Понятия, применяемые в налогообложении

Налогообложение юридических и физических лиц связано с исполь­зованием таких ключевых терминов и понятий, как субъект, объект и ставка налогообложения, единица исчисления, налоговый период. Их содержание следующее.

Субъект налогообложения, или плательщик налога - это тот, кто уплачивает налог, т.е. юридическое или физическое лицо, которое обязано в соответствии с действующими законами государства уплачивать соот­ветствующие налоги и налоговые платежи. В отдельных случаях между плательщиком налога и государством может находиться уполномоченный орган, служба, которые удерживают налог с плательщиков, перечисляют его в бюджет и несут за это ответственность. Такое имеет место, например, при удержании подоходного налога с доходов рабочих и служащих учет­ной службой предприятия и перечисление его последним в бюджет.

Субъект налогообложения должен иметь самостоятельный источник дохода и быть зарегистрирован в налоговом органе.

Объект налогообложения - это то, что облагается, база обложения соответствующим налогом. Объектом налогообложения могут быть дохо­ды в широком понятии (прибыль, рента, дивиденды), заработная плата, капитал (движимое и недвижимое имущество, земля...), стоимость про­дукции, работ и услуг, операций с ценными бумагами, пользование при­родными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, добав­ленная стоимость продукции и товаров, другие объекты, установленные законами о налогообложении.

Объект налогообложения должен быть реальным, устойчивым, легко определяемым, поддаваться четкому учету и иметь непосредственное от­ношение к исчисляемому налогу и плательщику. Однако эти требования не всегда соблюдаются. Например, прибыль и зарплату устойчивыми объек­тами налогообложения в настоящее время назвать нельзя, ибо объем полу­чаемой в народном хозяйстве Украины прибыли с каждым годом снижает­ся, а заработная плата месяцами не выплачивается.

Налоговая ставка - это установленный в законодательном порядке размер налога на единицу налогообложения. Исходя из методов установ­ления ставки бывают универсальные и дифференцированные.

Универсальная ставка - это единая для всех плательщиков ставка, установленная на единицу объекта налогообложения. Например, ставка на добавленную стоимость.

Дифференцированные ставки - это ставки налога с единицы объек­та налогообложения, устанавливаемые дифференцированно по видам пла­тельщиков и характеристикам объекта налогообложения. Например, став­ки налога на прибыль дифференцированы по видам плательщиков (пред­приятия, страховая и инновационная деятельность), а ставки налога на землю - в зависимости от назначения использования и местонахождения земельного участка.

Установление единых или дифференцированных ставок преследует одну цель - создание или одинаковых, или разных условий налогообложе­ния для всех плательщиков соответствующих налогов. Так, в одних случа­ях только единая ставка ставит всех плательщиков в равные условия, а дифференцированные ставки создают одним плательщикам льготные, а другим - более жесткие условия. Или наоборот, дифференцированная ставка создает равные условия плательщикам, как в плате за землю в зави­симости от местонахождения земельного участка.

В зависимости от метода построения налоговые ставки подразделя­ются на абсолютные (в гривнях на единицу налогообложения) и относи­тельные (в процентах к объекту налогообложения в денежном выраже­нии). Относительные (процентные) ставки в свою очередь подразделяются на постоянные (неизменяемые), прогрессивные и регрессивные.

Постоянные (неизменные) - это единые ставки, которые не изменя­ются в зависимости от изменения размера объекта налогообложения (став­ка налога на добавленную стоимость). Их применение упрощает работу по исчислению налогов и ставит плательщиков в равные условия.

Прогрессивные ставки - это такие ставки, размер которых увеличи­вается с ростом объемов объекта налогообложения (ставки взимания по­доходного налога с доходов граждан).

Регрессивные ставки - это ставки, размер которых снижается по ме­ре роста объекта налогообложения и суммы взимаемого налога. Наглядно это видно на следующем примере:

Регрессивные ставки устанавливаются на те объекты налогообложе­ния, в росте которых заинтересовано государство.

Установление налоговых ставок - весьма трудная и сложная работа, а с другой стороны - важнейшая проблема в налогообложении. Несовер­шенство установленных ставок может привести к нарушению функций налогов. Поэтому при их установлении необходимо исходить из сущест­вующего опыта налогообложения с учетом полного и своевременного по­крытия расходов государства и положительного влияния каждого налога на финансовые результаты работы плательщиков налога.

Единица обложения — это единица измерения объекта налогообло­жения. Она имеет физическое (гектар, квадратный метр) и стоимостное измерение (гривня). Например, при исчислении платы за земельные участ­ки, входящие в состав населенных пунктов, единицей налогообложения является гектар, сотые гектара, квадратные метры. В данном случае, имея физическое измерение, единица налогообложения более четко отражает объект налогообложения, а следовательно, она более доступна и проста в исчислении платы за землю. Денежное измерение объекта налогообложе­ния может быть непосредственным (например, оценка доходов налогопла­тельщика) и опосредованным (например, при оценке земель сельскохозяй­ственного назначения по рыночным или нормативным ценам). Опосредо­ванное денежное измерение единицы обложения менее точное, поскольку оно в какой-то мере относительное, ибо может изменяться с изменением цен. Поэтому там, где возможно в налогообложении устанавливать едини­цу обложения в физическом измерении, ее и надо устанавливать для более реального исчисления налога.

Налоговый период (период обложения) представляет собой период, за который производится обложение налогом или сбором.

Существенным регулятором экономических условий налогоплатель­щиков являются льготы по налогам. Они выражаются в полном или час­тичном освобождении плательщиков от уплаты налогов. Устанавливаются льготы в законодательном порядке по отдельным видам налогов или нало­гоплательщиков с учетом их платежеспособности, социальной значимости облагаемого товара и т.д.

В практике налогообложения применяются следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения (например, при удер­жании налога из заработной платы); освобождение от уплаты налогов от­дельных физических и юридических лиц; снижение налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков; снижение объекта налогообложения за счет вычета из него отдельных видов льгот, или освобождение от уплаты налога на землю заповедников, ботанических садов, зоологических парков, научно-исследовательских учреждений сельскохозяйственного профиля и т.д.