Опыт зарубежных стран по формированию и развитию налоговой системы

Теория развития налогов возникла относительно недавно, однако ее важность и степень влияния на повседневную жизнь любого государства потребовала привлечения лучших умов человечества.

Уильям Петти

Одним из первых ученых, систематизировавшим элементы начал науки о налогах, был основатель буржуазной политической экономии Уильям Петти (1623–1687), издавший «Трактат о налогах и сборах». В нем рассмотрены различные способы взимания налогов, проведен анализ различных видов налогов и сборов в Европе того периода времени. Значительное место автором отведено рассмотрению справедливости налогообложения, что является необходимым условием ослабления причин недовольства налогоплательщиков. Петти отмечал, что «как бы не был велик налог, но, если он ложится на всех пропорционально, никто не теряет из-за него какого-либо богатства. Больше всего раздражает людей обложение их более высоким налогом, чем соседей… Люди приходят в негодование при мысли, что собранные деньги будут растрачены на увеселения, великолепные зрелища, триумфальные арки и т.п.».

Петти считал, что самая лучшая идея налогообложения – в обложении налогом каждого средства существования в отдельности в момент, когда оно готово для потребления, т.е. не следует, например, облагать налогом зерно до его превращения в хлеб.

По мнению ученого, сбор налогов должен осуществляться особыми чиновниками, что достаточно для резкого сокращения расходов по сбору средств в казну государства.

Петти с большими надеждами рассматривал систему акцизов, считая их весьма справедливыми, так как, по его мнению, этот налог располагает народ к бережливости, приводит к однократности налогообложения, легок к уплате всем, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

Адам Смит

Одним из наиболее крупных теоретиков, привнесших значительный вклад в систему налогов, был Адам Смит (1723–1790). Развитие классической школы политэкономии со времен Петти обобщено в фундаментальном труде Адама Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». На основании детального анализа опыта Европы того времени автором разработаны главенствующие принципы налогообложения.

Давид Рикардо

Видный представитель классической буржуазной политической экономии Давид Рикардо (1772–1823), автор ряда работ, наиболее значительная – «Начала политической экономии и налогового обложения». Он обратил внимание широкой аудитории на негативную сторону налогообложения, заключающуюся не столько в том, что налогообложение падает на те или иные объекты, сколько в его действии, взятом в целом и влияющим на процессы воспроизводства. До сих пор актуальны выводы о том, что задача политики правительства должна состоять в поощрении стремления к накоплению. Считал, что правительство не должно вводить налоги, которые неминуемо падают на капитал, ибо, поступая так, оно затрагивает фонд, предназначенный для содержания труда, и тем самым уменьшает будущее воспроизводство страны. Рикардо проявил себя сторонником дифференцированного подхода к установлению налогов на разные товары. Считал, что налоги на предметы роскоши имеют преимущества перед налогами на предметы первой необходимости.

Адольф Вагнер

Исследуя проблемы налогообложения, этот немецкий экономист (1835–1917) рассмотрел основные проблемы теории налогов. Сторонник прогрессивного налогообложения, подчеркивал необходимость плавной прогрессии. Главным источником налоговых поступлений считал доход народного хозяйства.

С целью полного налогообложения дохода предложил систему налогов, включающую налоги на приобретение, владение, потребление. Особенность взглядов Вагнера заключалась в том, что он на вопросы налогообложения смотрел с позиции государства, а не налогоплательщика.

Вагнером дополнены и развиты с позиции государства принципы налогообложения.

Сторонники маржинализма

Маржинализм – принцип политической экономии, основанный на использовании предельных величин для исследования экономических процессов.

Первые попытки реализации маржинального анализа осуществлены в середине XIX в. французским экономистом А. Курно и немецкими экономистами И. Тюненом и Г. Госсеном. Идеи маржинализма развиты в конце XIX в. К. Менгером, Ф. Визером, Э. Бем-Баверком.

Анализ предельных ситуаций позволил привлечь понятие предела функции и широко использовать математический аппарат. Выводы исследователей-маржиналистов о том, что предельная полезность дохода налогоплательщика уменьшается по мере его роста, привели к обоснованию принципа прогрессивности в налогообложении. Маржиналистами была также предложена идея необлагаемого минимума (в настоящее время широко применяется в налоговых системах практически всех экономически развитых стран).

Кнут Викселль

В своих исследованиях шведский экономист К. Викселль (1851–1926) предпринял попытку построения налоговой концепции на принципах теории благосостояния. Рассматривал налоги как способ бесперебойного финансирования государственных расходов. По мнению Викселля, средства налогоплательщиков должны возвращаться им в виде различных государственных благ. Викселль считал, что повышенные налоги должны платить те, кто имеет наибольшие д оходы.

Эрик Линдаль

Идеи Викселля получили развитие в работах шведского экономиста Э. Линдаля (1891–1960), который рассматривал налоги как цену за предоставляемые государством услуги.

Артур Сесил Пигу

Английский экономист А. Пигу отстаивал теорию налогов, исходя из принципов концепции благосостояния. Фундаментально обосновал вопрос установления налоговых льгот при обосновании подоходного налога, систематизировал виды льгот в зависимости от их назначения. Показал, что налог на трудовые доходы должен стимулировать трудовую активность.

Джон Мейнард Кейнс

Выдающийся вклад в развитие теории налогов внесен английским экономистом Д. Кейнсом (1883–1946). В своем основном труде «Общая теория занятости, процента и денег» обосновал возможность государственного регулирования экономики с помощью налогов. Подчеркивая особую роль налогов в регулировании пропорций воспроизводства, называл их «встроенными элементами гибкости».

Пол Самуэльсон

Наиболее яркий приверженец кейнсианства – лауреат Нобелевской премии. Налоги и налоговая политика рассматривались им как инструменты регулирования экономики. Считал, что при помощи налогов стимулируется макроэкономический рост и стабильность, снижается уровень безработицы и инфляции, поощряется экономический рост.

Артур Лаффер

Во второй половине ХХ в. значительную популярность приобрели представители «теории предложения», в качестве основного направления налоговых преобразований предлагавшие снижение налоговых ставок.

Наиболее известный представитель научной школы, отстаивающей пустулаты «теории предложения», – американский экономист А. Лаффер, установивший зависимость (кривая Лаффера) между ставками налогов, доходами бюджета и налоговой базой. Однако количественные оценки, предсказанные Лаффером накануне проведенных в США в конце 70-х–начале 80-х гг. налоговых реформ, основанных на концептуальных выводах А. Лаффера, подтвердить не удалось.

Милтон Фридмен

Американский экономист Нобелевский лауреат Милтон Фридмен (1912) – противник кейнсианства – считал, что стихийный механизм рынка может способствовать процессу воспроизводства без существенного вмешательства государства в экономику. Основоположник современного монетаризма (в области налогообложения предложения монетаристов сводятся к снижению налогов; имеется в виду, что уменьшение налоговой нагрузки приводит к повышению деловой активности бизнеса, росту занятости, снижению инфляции и в конечном счете – к экономическому росту и сглаживанию социальных противоречий).

Джозеф Стиглиц

Нобелевский лауреат Джозеф Стиглиц (1943) провел комплексные исследования налоговой системы на примере США. Безусловный авторитет по проблемам налогового бремени, оптимального налогообложения, налогообложения капитала и индивидуальных доходов.