Когда возникают оценочные обязательства

Оценочное обязательство признают, если придется его исполнить. Например, хозяйство:

– запланировало и объявило реструктуризацию и ожидается, что скоро ее проведет;

– нарушило закон, из-за чего придется платить штрафы;

– обнаружило, что заключило убыточный договор и заплатит штраф, если его расторгнет;

Документ

Оценочные обязательства начисляют и погашают по правилам ПБУ 8/2010

– предполагает, что проиграет суд и может оценить, сколько платить истцу;

– начисляет и выплачивает отпускные (письмо Минфина от 19 апреля 2012 г. № 07-02-06/110), вознаграждения по итогам года или за выслугу лет.

Из списка видно, что оценочные обязательства возникают в результате действий компании. Если речь о судебных расходах, штрафах, оплате отпусков, то будущие затраты очевидны. В других случаях проанализируйте, приняла ли компания обязательства и объявила ли об этом. Например, это касается реструктуризации. Если есть ее план и о нем объявлено работникам, отразите оценочное обязательство по расходам на это мероприятие.

В каком случае обязательства дисконтируют

Если срок исполнения оценочного обязательства больше года, то сначала отразите его в меньшей сумме, то есть с дисконтом. В дальнейшем доначисляйте обязательство, пока оно не достигнет нужной величины. Резервируемые суммы относите в прочие расходы (п. 20 ПБУ 8/2010).

Наибольшая сложность – выбрать ставку дисконтирования. От нее зависят суммы дополнительных начислений в резерв в течение срока исполнения обязательства. Ее величину бухгалтер определяет самостоятельно. Многие используют ставку рефинансирования, но это необязательно, можно применять и другую. Однако будьте готовы обосновать свой выбор в случае проверки.

Как рассчитать обязательство по отпускным

Оценочное обязательство компания признает в сумме, которая необходима, чтобы полностью рассчитаться по долгу (п. 15 ПБУ 8/2010). По отпускным это означает, что обязательство отражают в той сумме, которая позволит полностью рассчитаться с работниками. В учетной политике указывают, как часто начисляют резерв, а также какой используют метод расчета. Их два – сложный и простой.

Совет

Пропишите в учетной политике, какой метод расчета резерва будете использовать – сложный или простой

Сложный метод расчета

Если считать обязательства по отпускным по каждому работнику, то сумма будет точной. Рассмотрим пошагово, что в этом случае предпринять на конец каждого месяца.

1. Посчитайте дни отпуска. Для этого сначала определите число таких дней по каждому работнику.

2. Найдите среднедневной заработок. Для этого зарплату всех работников разделите на количество дней месяца и число работников.

3. Определите резерв по взносам с отпускных в расчете на один день. Для этого среднедневной заработок умножьте на суммарный тариф взносов.

4. Вычислите общий резерв по отпускным. Сначала прибавьте резерв по взносам (в расчете на один день) к среднедневному заработку. Результат умножьте на общее число дней отпуска по всем работникам.

Простой метод расчета

Суть простого метода в том, что резерв рассчитывают приблизительно. Здесь главное определить процент отчислений в него. Поступают так: годовую сумму расходов на оплату отпусков делят на годовой фонд зарплаты без отпускных. Таким образом, процент отчислений показывает, сколько расходов на отпуска приходится на рубль зарплаты.

Отчисления в резерв высчитывают каждый месяц. Для этого месячные расходы на оплату труда и взносов умножают на процент отчислений в резерв.

Если суммы резерва недостаточно, разность учитывают в расходах. Избыток резерва, наоборот, относят в доходы.

Бухгалтерские проводки

Оценочные обязательства компания учитывает на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – сформировали резерв на оплату отпусков;

 

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69, 70 – начислили отпускные.

Если резерва не хватило, сделали проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69, 70 – учли расходы, которые не покрыл резерв.

Перенос обязательства

Остаток неиспользованного резерва необязательно списывать в прочие доходы (п. 22 ПБУ 8/2010). Вы вправе включить его в следующий резерв следующего месяца.

В конце года проводят инвентаризацию оценочного обязательства (п. 23 ПБУ 8/2010). Бухгалтер уточняет резерв по отпускным. Для этого он проверяет на 31 декабря:

– число дней неиспользованного отпуска;

– среднедневной заработок;

– сумму взносов с отпускных.

На заметку