На каких счетах отражать штрафы и пени по налогам

Константин БРОНТВЕЙН, ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»

О чем пойдет речь: штрафы и пени по налогам чиновники предлагают учитывать на счетах затрат. Рассмотрим проводки с учетом рекомендаций Минфина.

У бухгалтеров расходятся мнения по поводу того, на каком счете учитывать пени и штрафы по налогам. Одни считают, что для этого больше подходит счет 91, другие выбирают счет 99. Минфин предложил аудиторам свой вариант (письмо от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

Расчеты

Бухгалтер обнаружил, что из-за его ошибки возникла недоимка по налогам. Пени, которые нужно заплатить в бюджет, составили:

– 15 000 руб. по налогу на имущество с административного здания;

– 18 000 руб. по транспортному налогу с сельхозтехники;

– 12 400 руб. по налогу на прибыль.

Также в результате проверки по НДС налоговики оштрафовали хозяйство на 32 000 руб.

Кроме того, аудиторы обнаружили, что компания не начислила пенсионные взносы с выплат сотрудникам. В 2014 году хозяйство заключило трудовые договоры с временно пребывающими иностранцами для строительства производственного здания. Через два месяца работники уволились.

Пени и штраф по налогу учитывайте на том же счете, что и сам налог

В тот период взносы начисляли, если срок договора не меньше полугода. Бухгалтер считал, что ограничение срока договора связано в том числе с фактическим временем работы. По этой причине он не начислил взносы. Аудиторы посчитали, что это ошибка. В итоге бухгалтер поступил так. Сначала отразил возможные расходы через резервы на 48 000 руб., когда здание еще не ввели в строй. После судебного решения не в пользу компании начислил пени. Для простоты в проводках показаны только операции с резервами по штрафам и пеням, а не по самим взносам. Резерв совпал с суммой судебного решения.

Проводки

Минфин предлагает пени и штрафы по налогу на прибыль и упрощенке учитывать на счете 99. А по остальным налогам – на том же счете, что и сам налог. Это касается также и взносов.

Налог на прибыль бухгалтер начисляет лишь после того, как посчитал финансовый результат. Сам налог он учитывает на счете 99, иначе финрезультат будет неверным. На этот же счет нужно отнести пени и штрафы по налогу на прибыль, а также по единому налогу на упрощенке, вмененке, ЕСХН.

НДС может быть входным или начисленным. Входной налог ставят к вычету или включают в стоимость актива. Начисленный НДС относят на счета финансовых результатов или затрат. Как не ошибиться во всех этих случаях с пенями и штрафами? Укажите в учетной политике, что для них по НДС всегда используете счет 91.

Налоги на имущество, транспорт, страховые взносы в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности. Значит, в проводках по налогам, пеням и штрафам используют счета затрат. Бывает, что налоги и взносы увеличивают не текущие, а капитальные расходы на счете 08. Тогда его используют также для пеней и штрафов (проводка в таблице ниже).

Правила учета пеней и штрафов применяют также, когда под санкции создают оценочные резервы. Тогда сначала используют счет 96. Как это сделать, посмотрите в таблице с проводками ниже.

Пени и штрафы в налоговом учете признать не получится. Поэтому, если компания не применяет упрощенные способы учета, нужно начислить постоянные налоговые обязательства. В примере это проводки на 3600 руб., 3000 руб. и 6400 руб. Проверьте себя: впишите недостающие данные в таблицу на стр. 76 напротив галочек.

Задание

Ответы на задания № 3 (2017)