Анализ дебиторской задолженности

В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских предприятий, выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В процессе анализа дебиторской задолженности преследуются различные цели:

• оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;

• анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возвра-та средств;

• выявление в составе дебиторской задолженности обязательств,маловероятных для взыскания;

• разработка политики кредитования покупателей, направленной наускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

В качестве основных задач анализа можно выделить:

• анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;

• формирование аналитической информации, позволяющей конт-ролировать дебиторскую задолженность;

• определение реальной стоимости дебиторской задолженности в ус-ловиях меняющейся покупательной способности денежных средств;

• анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий пре-доставления кредита отдельным покупателям;

• контроль за соответствием условии предоставления кредита по-купателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;

• прогнозирование инкассации дебиторской задолженности.

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

• общий объем продаж организации;

• условия расчетов с дебиторами;

• политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большуюактивность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

• платежная дисциплина покупателей;

• состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведенияинвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

• качество анализа дебиторской задолженности и последователь-ность в использовании его результатов.

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами.

Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

Доля дебиторской

задолженности Дебиторская задолженность

в общем объеме Оборотные активы оборотных активов

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Сомнительная дебиторская задолженность

сомнительной = =-— 100.

задолженности Дебиторская задолженность

Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности. Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности.

Отношение дебиторской задолженности к объему продаж:

Соотношение дебиторской задолженности

и выручки

Данный показатель дает информацию о том, какой процент непроданной продукции приходится на 1 рубль продаж.

Период погашения дебиторской задолженности:

Период погашения

дебиторской

задолженности

На основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.

Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж.:

Доля сомнительной задолженности в общих продажах

Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.

Для внешнего аналитика будет полезной информация о доле просроченной дебиторской задолженности в ее общем объеме. Такой анализ может быть выполнен с привлечением данных формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» и пояснительной записки.

Расчет показателей, характеризующих дебиторскую задолженность анализируемого предприятия, приведен в табл. 3.6.

Расчет выполнен на основании средних за период данных.

Как следует из табл. 3.6, состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. На 6,1 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ее оборачиваемости. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 1,0% и составила 5,7% общей величины дебиторской задолженнос-

Таблица 3.6

Анализ дебиторской задолженности

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение
1. Выручка, тыс. руб.	4 597 656	7106 688	2 509032
2. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.		398 948	217 024
3. Средняя величина сомнительной дебиторской задолженности, тыс. руб.*		22 740	14 130
4. Отношение дебиторской задолженности к выручке, %	4,0	5,6	1,6
5. Отношение сомнительной дебиторской задолженности к выручке, %	0,2	0,3	0,1
6. Период оборота дебиторской задолженности, дни	14,4	20,5	6,1
7. Доля дебиторскойзадолженности в общем объеме оборотных активов, %	23,0	27,1	4,1
8. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %	4,7	5,7	1,0

* Данные о сомнительной дебиторской задолженности взяты из справки бухгалтерии о состоянии активов.

ти. Имея в виду, что доля дебиторской задолженности составляла 30,4% общего объема оборотных активов, можно сделать вывод о снижении ликвидности оборотных активов в целом.

Для обобщения результатов анализа составляют сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Анализ дебиторской задолженности по срокам образования, тыс. руб.

Виды дебиторской задолженности	Всего на конец года		В том числе по срокам образования
до1 мес.	от1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 мес. до года	более года
Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги	93 622	93 622	-	-	-	-
Авансы, выданные поставщикам	250 288	158 350	91 938	-	-	-
Прочие виды задолженности	243 048	170 699	44 398	-	-	27 951
Всего дебиторская задолженность	586 958	422 671	136 336	-	-	27 951
Доля, %	100,0	72,1	23,2	-	-

На основании данных табл. 3.7 можно сделать вывод о том, что у анализируемого предприятия наибольший удельный вес (72,1%) в задолженности приходится на период образования до одного месяца. Более 95% задолженности имеет срок образования до 3 месяцев. Все это говорит о достаточно высокой оборачиваемости дебиторской задолженности.

Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности дает четкую картину состояния расчетов с покупателями и обращает внимание на задолженность с длительным сроком образования. Он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами, благодаря чему становится возможным выделить ту часть дебиторской задолженности, которая может быть причислена к сомнительной. Кроме того, такой анализ позволяет составить прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.