При консолидации они взаимно исключаются.

Пример 5 Доля меньшинства и дивиденды, выплачиваемые из прибыли до и после приобретения

 

Бухгалтерский баланс материнской компании (перед приобретением)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1700			1700

 

Бухгалтерский баланс дочерней компании (перед приобретением)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		600			600

 

Материнская компания приобретает 60% дочерней компании за 300 у.е.

 

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1700			1700

 

Дочерняя компания выплачивает дивиденды в объеме 30 у.е. из прибыли до приобретения.

 

Материнская компания владеет 60% дочерней. Материнская компания получает дивиденды в размере 18 у.е. (60% от 30), выплачиваемые из прибыли до приобретения. При консолидации эти дивиденды учитываются как возврат материнской компании фактических затрат на приобретение доли в капитале дочерней компании. При этом выплата дивидендов не приводит к корректировкам при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках, поскольку речь идет о возмещении материнской компании средств, потраченных ею на приобретение доли в дочерней компании.

В то же время, в бухгалтерском балансе материнской компании полученные средства отражаются как инвестиционный доход в составе прибыли.

 

Таким образом, чистая инвестиционная стоимость дочерней компании снижается с 300 у.е. до 282 у.е. (300-18).

Нераспределенная прибыль дочерней компании уменьшается с 3 0 у.е. до 0 у.е.

 

Оставшиеся 12 у.е. дивидендов будут выплачиваться как миноритарный процент и уменьшают значение доли меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе.

В случае выплаты дивидендов дочерней компанией из прибыли, полученной после ее приобретения, при консолидации будут взаимно исключены показатели инвестиционного дохода материнской компании и уменьшения чистой прибыли дочерней компании при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках.

 

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после выплаты дивидендов)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		570			570

 

Бухгалтерский баланс материнской компании (после выплаты дивидендов)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1700			1700

 

 

Консолидированный бухгалтерский баланс
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
		Доля мелких акционеров
Основные средства		Акционерный капитал
Гудвилл		Нераспределенная прибыль
		2108			2108

Примечание:

Денежные средства 118+20=138

Запасы 1000+400=1400

Инвестиции 200+100=300

Гудвилл =Материнская компания внесла 300 за 60% активов дочерней компании (60%от (270+30) =180), таким образом, сумма гудвилла =300-180=120

Кредиторская задолженность 800+300=1100

Доля меньшинства= 40% от 300 минус дивиденды (12) =108

 

Дочерняя компания получает прибыль в размере 100 у.е. (прибыль после приобретения), которая выплачивается в виде дивидендов. Баланс материнской компании не изменился с момента получения первых дивидендов.

 

Бухгалтерский баланс материнской компании
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1760			1760

Примечание: Денежные средства (плюс дивиденды) =118+60% (100) =178

Нераспределенная прибыль = 118+60%(100) =178

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после второй выплаты дивидендов – без изменений: вся прибыль выплачивается в виде дивидендов)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		570			570

 

Дивиденды в объеме 100 у.е. прибыли после приобретения делятся согласно доли материнской компании (60 у.е.) и доли миноритарных акционеров (40 у.е.). Так как это выплата денежных средств, изменений в доле меньшинства в консолидированном балансе не происходит.

 

Консолидированный бухгалтерский баланс
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
		Доля меньшинства
Основные средства		Акционерный капитал
Гудвилл		Нераспределенная прибыль
		2168			2168

Примечания: Нераспределенная прибыль = 178-18 (дивиденды от прибыли до приобретения)=160