Основная корреспонденция счетов по учету страховых резервов и фондов

 

Содержание операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Начислен резерв незаработанной премии на конец отчетного периода	95.5	95.3
Отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода	95.3	95.5
Отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода	95.4	95.5
Отражается доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода	95.5	95.4
Списывается сальдо по субсчету 95.5 «Результат изменения резерва незаработанной премии»: дебетовое кредитовое	95.5	95.5
Отражается сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков, а также сумма расходов на их урегулирование, определенных на основании специального расчета	95.8	95.6
Отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, а также суммы расходов по их урегулированию	95.6	95.8
Отражается сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода	95.7	95.8
Отражается сумма уменьшения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода в связи с их урегулированием	95.8	95.7
Списывается сальдо по субсчету 95.8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков»: дебетовое кредитовое	95.8	95.8
Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета	95.11	95.9
Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода	95.9	95.11
Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода	95.10	95.11
Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода	95.11	95.10
Списывается сальдо по субсчету 95.11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»: дебетовое кредитовое	95.11	95.11
Образован в соответствии с действующим законодательством фонд (резерв) предупредительных мероприятий		96.1
Перечислены в республиканский бюджет средства из фонда предупредительных мероприятий	96.1
Образованы в соответствии с действующим законодательством гарантийные фонды по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни		96.2
Отражается перечисление в республиканский бюджет гарантийных фондов по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни	96.2

Тема №22

Учет финансовых результатов

В соответствии с действующим законодательством, показателем результативности деятельности страховой организации является прибыль (убыток), определяемая как разница между доходами, полученными при осуществлении страхования, в том числе сострахования, прямого страхования и перестрахования, а также от инвестиционной и иной деятельности, связанной со страхованием, и расходами на осуществление этой деятельности.

 

К доходам, полученным при осуществлении страховой деятельности, относятся:

1. страховые взносы (страховые премии) полученные по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) в случаях, предусмотренных законодательством или условиями таких договоров. При этом, страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика или состраховщика только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

2. суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону уменьшения;

3. суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в последующее перестрахование (ретроцессию);

4. комиссионное вознаграждение по договорам перестрахования, выплачиваемое перестраховщиками цеденту на покрытие части его расходов на ведение дела;

5. тантьема по договорам перестрахования, выплачиваемая перестраховщиками цеденту за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре и подбор благоприятных рисков;

6. суммы процентов на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование;

7. вознаграждения по договорам сострахования;

8. суммы санкций, полученные за неисполнение условий договоров страхования, признанные должниками добровольно либо по решению суда;

9. доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;

К доходам, полученным при осуществлении инвестиционной деятельности, относятся проценты, полученные за пользование денежными средствами на банковских счетах, а также доходы от размещения собственных и привлеченных средств в ценных бумаги, недвижимость, драгоценные металлы.

К доходам, полученным при осуществлении иной деятельности, связанной со страхованием, относятся:

1. вознаграждения, полученные страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества;

2. вознаграждения, полученные страховщиком по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера другому страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему), в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая.

Кроме того, страховые организации могут получать некоторые виды операционных доходов (доходы, связанные с реализацией (ликвидацией) основных средств и нематериальных активов, доходы, связанные с продажей иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду, доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций и т.п.), а также внереализационных доходов (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные возмещения убытков по регрессным искам, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и.т.п.)

 

К расходам, связанным с осуществлением страховой деятельности, относятся:

1. выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по этим договорам. При этом, страховые выплаты по договорам сострахования включаются в состав расходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

2. суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

3.суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды, а также в фонд страховых гарантий и фонд защиты потерпевших в результате ДТП;

4. расходы на ведение дела, произведенные в соответствии с действующим законодательством, в том числе:

комиссионное вознаграждение за оказание страховых услуг страхового агента или страхового брокера;

возмещение страховым агентам расходов на проезд, связанных с посреднической деятельностью, транспортом общего пользования, за исключением такси, специальными маршрутами и ведомственным транспортом;

оплата услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов;

оплата услуг компетентных органов и организаций за выдачу документов, необходимых для выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения, а также услуг организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых для определения действительной (страховой) стоимости имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирования страховых случаев в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;

плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и иных ценностей;

расходы по изготовлению страховых полисов (свидетельств, сертификатов).

5. суммы страховых взносов (страховых премий) уплаченных по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

6. суммы возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;

7. комиссионное и брокерское вознаграждение, а также тантьемы перечисленные цеденту по рискам, принятым в перестрахование;

8. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

9. вознаграждение состраховщику по договорам сострахования и возмещение ему расходов, связанных с оказанием услуг по договорам сострахования.

К расходам, связанным с осуществлением инвестиционной деятельности, относятся:

1. оплата услуг профессионального участника рынка ценных бумаг, фондовой биржи, депозитария, уполномоченного банка, агентства недвижимости по размещению собственных и привлеченных средств;

2. расходы, связанные с участием страховой организации в уставных фондах других организаций.

К расходам страховых организаций относятся также налоги, сборы, отчисления в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Следовательно, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в страховых организациях слагается из финансового результата от страховой деятельности, а также от операционных доходов за вычетом расходов.

В страховых организациях все доходы и все расходы в течение отчетного периода отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности страховой организации в отчетном году.

В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета указано, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах страховой организации.

Поскольку к данному счету Типовым планом не предусмотрены субсчета, то главный бухгалтер страховой организации имеет право самостоятельно вводить субсчета, исходя из потребностей системы управления, включая и требования контроля, анализа и составления отчетности.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) страховой организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период определяется конечный финансовый результат. Сальдо может быть кредитовым, если страховая организация в результате своей деятельности получила прибыль, и дебетовым, если страховая организация понесла убытки.

Сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» может быть только в течение года, а по окончании года он закрывается.

 

Таблица 20