Объекты, налоговая база и налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения

Доходы и расходы при УСН

В до­хо­дах упро­щен­цев учи­ты­ва­ют­ся до­хо­ды от ре­а­ли­за­ции и вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные до­хо­ды (ст. 346.15 НК РФ).

Со­став рас­хо­дов, ко­то­рые упро­ще­нец имеет право учесть на этом спец­ре­жи­ме, при­ве­ден в ст. 346.16 НК РФ. Этот пе­ре­чень яв­ля­ет­ся за­кры­тым.

Важ­ной осо­бен­но­стью при­зна­ния до­хо­дов и рас­хо­дов на УСН яв­ля­ет­ся тот факт, что ис­поль­зу­ет­ся «кас­со­вый» метод. «Кас­со­вый» метод учета до­хо­дов упро­щен­ца озна­ча­ет, что его до­хо­ды при­зна­ют­ся на дату по­лу­че­ния де­неж­ных средств и иного иму­ще­ства или по­га­ше­ния за­дол­жен­но­сти дру­гим спо­со­бом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Со­от­вет­ствен­но, и рас­хо­ды при­зна­ют­ся после их фак­ти­че­ской опла­ты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ставки на упрощенке

При УСН про­цент­ные став­ки на­ло­га также за­ви­сят от объ­ек­та на­ло­го­об­ло­же­ния (ст. 346.20 НК РФ) и раз­лич­ны для УСН «до­хо­ды» и УСН «до­хо­ды минус рас­хо­ды»:

Объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния	Став­ка, %
До­хо­ды	6
До­хо­ды минус рас­хо­ды	15

Ука­зан­ные выше став­ки яв­ля­ют­ся мак­си­маль­ны­ми. За­ко­на­ми субъ­ек­тов РФ став­ки УСН «до­хо­ды» и «до­хо­ды минус рас­хо­ды» могут быть по­ни­же­ны:

Объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния	Ми­ни­маль­ные став­ки, уста­нов­лен­ные субъ­ек­том РФ
До­хо­ды	1
До­хо­ды минус рас­хо­ды	5

Так, к при­ме­ру, За­ко­ном г. Моск­вы от 07.10.2009 № 41 по­ни­же­на став­ка УСН при объ­ек­те «до­хо­ды минус рас­хо­ды» до 10% для неко­то­рых видов де­я­тель­но­сти при усло­вии, что вы­руч­ка по этому «льгот­но­му» виду де­я­тель­но­сти со­став­ля­ет 75% и более за от­чет­ный (на­ло­го­вый) пе­ри­од. К таким видам де­я­тель­но­сти от­но­сят­ся, в част­но­сти, об­ра­ба­ты­ва­ю­щие про­из­вод­ства, предо­став­ле­ние со­ци­аль­ных услуг, де­я­тель­ность в об­ла­сти спор­та, рас­те­ние­вод­ство и жи­вот­но­вод­ство.

Минимальный налог при УСН

Если упро­ще­нец вы­брал объ­ект «до­хо­ды минус рас­хо­ды», то по ито­гам года вме­сто обыч­но­го на­ло­га ему при­дет­ся пла­тить ми­ни­маль­ный налог при вы­пол­не­нии сле­ду­ю­ще­го усло­вия:

(До­хо­ды – Рас­хо­ды) * Став­ка УСН < До­хо­ды * 1%

Ми­ни­маль­ный налог со­став­ля­ет 1% от до­хо­дов упро­щен­ца за на­ло­го­вый пе­ри­од. При этом раз­ни­цу между ми­ни­маль­ным на­ло­гом и на­ло­гом, рас­счи­тан­ным в обыч­ном по­ряд­ке, упро­ще­нец может учесть в рас­хо­дах при УСН в сле­ду­ю­щем году или, если по­лу­чен убы­ток, вклю­чить в со­став убыт­ка. Этот убы­ток при УСН можно учесть при рас­че­те на­ло­га в те­че­ние 10 лет, сле­ду­ю­щих за годом по­лу­че­ния убыт­ка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При упла­те ми­ни­маль­но­го на­ло­га упро­ще­нец может умень­шить эту сумму на аван­со­вые пла­те­жи по УСН, уже пе­ре­чис­лен­ные в те­ку­щем году по ито­гам от­чет­ных пе­ри­о­дов.

Единый налог на вмененный доход, сферы его применения

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ):

• розничная торговля;
• общественное питание;
• бытовые, ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• распространение и (или) размещение рекламы;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуги по временному размещению и проживанию;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
• услуги стоянок.

Заменяет налоги

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

Для юридических лиц:

1. Налог на прибыль организаций

В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

2. Налог на имущество организаций

В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом)

3. Налог на добавленную стоимость

В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Для индивидуальных предпринимателей:

1. Налог на доходы физических лиц

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

2. Налог на имущество физических лиц

В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

3. Налог на добавленную стоимость

В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)