Условие договора поставки о предоплате (авансе) при ввозе товара из Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии (государств - членов ЕАЭС)

Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате товара.

--------------------------------

Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей:

"Оплата производится в следующем порядке:

- часть стоимости товара в размере ___ долл. США/ИЛИ иной валюты/ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ долл. США/ИЛИ иной валюты, Покупатель перечисляет на счет Поставщика не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;

- оставшуюся часть стоимости товара в размере ___ долл. США/ИЛИ иной валюты/ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ долл. США/ИЛИ иной валюты, Покупатель перечисляет на счет Поставщика не позднее ___ дней с момента поставки товара/ИЛИ не позднее определенной даты".

Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей:

"Покупатель обязан перечислить полную стоимость товара до его передачи Поставщиком. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".

--------------------------------

См. форму договора

4.1.1. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) в счет поставки товара из Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии (государств - членов ЕАЭС)

При применении метода начисления уплаченная покупателем предоплата (аванс) не учитывается в составе расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

По суммам предоплаты, перечисленным в иностранной валюте, ни положительные, ни отрицательные курсовые разницы не возникают, так как имущество принимается к учету по договорной стоимости, которая рассчитывается по курсу иностранной валюты на дату перечисления предоплаты (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

О порядке учета стоимости приобретенного имущества в расходах см. раздел "Налог на прибыль у покупателя при ввозе товара из Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии (государств - членов ЕАЭС)".

4.1.2. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) в счет поставки товара из Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии (государств - членов ЕАЭС)

Сумма перечисленной поставщику товара предоплаты (аванса) расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

Сумма перечисленной предоплаты принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств. Возникшая при перечислении предоплаты дебиторская задолженность поставщика пересчету в связи с изменением курса не подлежит. Стоимость товара, которая оплачена организацией в предварительном порядке, принимается к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты, и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса иностранной валюты (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006) <*>.

--------------------------------

<*> Если договорная стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях и поставщику перечислена частичная предоплата, то при применении в налоговом учете метода начисления порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Подробнее см. выше. В связи с этим в бухгалтерском учете не возникает разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02.

<**> Суммы перечисленной предоплаты (аванса) учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

<***> Если организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС или применяет специальный налоговый режим, то сумму НДС, начисленную при ввозе имущества на территорию РФ, она включает в фактическую себестоимость этого имущества. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 41 "Товары" (10, 07 и др.) и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение у казахстанского поставщика сырья, стоимость которого выражена в евро, на условиях частичной предоплаты. Расчеты производятся в евро. Метод начисления.

Корреспонденция счетов: Приобретение у белорусского поставщика товара польского производства, стоимость которого выражена в евро, на условиях частичной предоплаты. Расчеты производятся в рублях по курсу на дату оплаты.