Налог на прибыль у поставщика при получении платы за товар, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (абз. 2 п. 3 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации товаров признаются на дату их реализации (на дату перехода права собственности) (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации товаров, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 1, 3 п. 8 ст. 271 НК РФ).

Требования к покупателю, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату реализации товаров, на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2, 3 п. 8 ст. 271, абз. 2, 3 п. 10 ст. 272 НК РФ). В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с покупателем возникают курсовые разницы. Положительная курсовая разница возникает при дооценке требований, а отрицательная - при их уценке. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 7 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ). Курсовые разницы учитываются со всей суммы задолженности, которая включает и предъявленный покупателю НДС (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Бухучет у поставщика при получении оплаты

При получении оплаты от покупателя погашается дебиторская задолженность, учитываемая на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Бухучет у поставщика при получении платы за товар, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Доход от реализации товаров (готовой продукции, иного имущества) признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 5 - 7, 11 - 13 ПБУ 3/2006 <*>.

--------------------------------

<*> Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно, т.е. отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания года (п. 6 ст. 3, ч. 5 ст. 13, ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В таком случае при применении в налоговом учете метода начисления порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Таким образом, разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02, не возникает.

<**> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

 См. дополнительно ситуации из практики.