Бухучет у поставщика при обеспечении исполнения контракта денежными средствами

 

Перечисленные заказчику в качестве обеспечения исполнения контракта денежные средства не признаются расходом, поскольку подлежат возврату при его исполнении, и отражаются в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 ПБУ 10/99). Перечисление денежных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

При возврате суммы обеспечения какой-либо экономической выгоды и, соответственно, дохода у организации не возникает (п. 2 ПБУ 9/99). При этом производится обратная запись по указанным счетам.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
На дату перечисления денежных средств в качестве обеспечения
76	51	Перечислены денежные средства в качестве обеспечения исполнения контракта
009		Отражена сумма выданного обеспечения <*>
На дату возврата суммы обеспечения
51	76	Возвращена сумма обеспечения исполнения контракта
	009	Списана сумма обеспечения <*>

 

--------------------------------

<*> Денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения контракта, учитываются на забалансовом счете 009. При возврате денежных средств сумма обеспечения списывается с забалансового счета 009 (Инструкция по применению Плана счетов).

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

Передача поставщиком товара для государственных нужд

 

НДС у поставщика при передаче товара для государственных нужд

 

 С 1 января 2019 г. налоговая ставка НДС повышается с 18 до 20 процентов. См. Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

 

На дату отгрузки товаров, подлежащих налогообложению НДС, поставщик должен начислить НДС со стоимости реализуемых товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров, как правило, следует выставить счет-фактуру на имя заказчика по государственному контракту (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Исключение из общего правила составляют случаи, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура может быть выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется исходя из цены, установленной контрактом (п. 1 ст. 154 НК РФ, ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", ст. 532 ГК РФ). Сумма НДС исчисляется по ставке 18% или 10% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При реализации товаров, не подлежащих налогообложению НДС (ст. 149 НК РФ), поставщик не имеет права принять к вычету сумму "входного" НДС по таким товарам. Сумма НДС включается в стоимость приобретенных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Заметим, что стоимость товара по условиям контракта может быть установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата - производиться в рублях (п. п. 2, 3 ч. 1 ст. 50, п. п. 6, 7 ч. 1 ст. 64, п. п. 7, 8 ч. 1 ст. 87 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).

 

 См. дополнительно:

- в каких случаях счет-фактура не составляется.

 

Налог на прибыль у поставщика при передаче товара для государственных нужд

 

Доходы от реализации товаров при поставке для государственных нужд учитываются в качестве выручки от реализации (без учета НДС) в размере цены контракта (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма может быть уменьшена на стоимость приобретения товара и иные расходы, связанные с его реализацией, в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 268 НК РФ.

 

 См. дополнительно:

- как учитываются доходы и расходы от реализации по договору поставки.

 

ЕНВД у поставщика при передаче товара для государственных нужд

 

Реализация товара в соответствии с договором поставки не относится к розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, в отношении деятельности по реализации товаров для государственных нужд система налогообложения в виде ЕНВД применяться не может, а должна применяться общеустановленная система налогообложения или УСН.

 

 См. дополнительно:

- подпадает ли под ЕНВД реализация товаров для государственных нужд.

 

Бухучет у поставщика при передаче товара для государственных нужд

 

Выручка от реализации товаров признается доходом по обычным видам деятельности в размере цены контракта (п. п. 5, 6.1 ПБУ 9/99). В составе расходов по обычным видам деятельности учитывается фактическая себестоимость проданных товаров (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99).

 

 См. дополнительно:

- как отражается в бухгалтерском учете реализация товара по договору поставки;

- ситуации из практики.