Учёт нематериальных активов, финансовых вложений и ценных бумаг.

Основными чертами нематериальных (немат.) активов является отсутствие материально-вещественной формы или физической структуры, использование в течение длительного времени, поступление доходов предприятию от их использования (патенты, ноу-хау, права на пользование земельными участками, организационные расходы, возникающие в период создания предприятия, авторские права, компьютерные программы, товарные знаки и т. п.).

На Сч04 "Немат. активы" отражается информация о наличии и движении немат. активов организации, а также о научно-исслед., опытно-конструкторских и технолог. работах, признанных немат. активами (принимаются к бух. учету на Сч04 по первоначальной стоимости).

Расходы по приобретению немат. активов, непосредственно связанные с их получением и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а также подтверждением имущественных прав, учитываются по Дт08 "Вложения во внеоборотные активы" как затраты капитального характера.

Для учета выбытия объектов немат. активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к Сч04 "Нематериальные активы" открывается субсчет "Выбытие нематериальных активов". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта немат. активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации (с Дт05 "Амортизация немат. активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов немат. активов списывается с Кт04 субсчета "Выбытие нематериальных активов" в Дт91 "Операционные доходы и расходы", при безвозмездной передаче - в Дт92 "Внереализационные доходы и расходы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технолог. работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по основным видам деятельности - Кт04 "Нематериальные активы"-Дт20 ("Основное производство"), 26 ("Общехозяйственные расходы").

Сч58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении: инвестиций в ценные бумаги (гос. и иных организаций), в том числе акции, облигации; в уставные фонды др.организаций; предоставленных другим организациям займов.

К Сч58 открываются следующие субсчета:

Субсчет 58-1 "Паи и акции" используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.

Субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги" используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. 

Субсчет 58-3 "Предоставленные займы" используется для учета движения предоставленных организацией юр. и физ. лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов.

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.

Осуществленные организацией фин. вложения отражаются по Дт 58 и Кт счетов учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг Кт58-Дт90 "Реализация" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 "Операционные доходы и расходы" (в остальных случаях).

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение фин. вложений организации в ценные бумаги. Создание таких резервов происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

Кт59-Дт91 "Операционные доходы и расходы" отражаются суммы начисленных резервов. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись Дт59-Кт91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение фин. вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.