Как пошагово организовать бухучет интернет-магазина?

Обязательное ведение бухучета в интернет-магазине закреплено только за организациями. ИП могут вести или не вести бухучет по своему усмотрению (п. п. 1, 2 ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому изложенная ниже информация о порядке и особенностях бухучета интернет-магазина в основном ориентирована на организации.

Постановка качественного бухучета в интернет-магазине должна проходить через 2 основополагающих этапа:

1. Выбор системы налогообложения.

2. Составление продуманной учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету интернет-магазина.

Рассмотрим подробнее эти этапы.

Этап 1 – выбор системы налогообложения и ее влияние на бухучет интернет-магазина

Первоначальным этапом организации бухучета в интернет-магазине является выбор формы налогообложения рассматриваемой деятельности. Из известных нам 5 систем налогообложения – ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН – последний отметается сразу же, так как деятельность интернет-магазинов не относится к сельхозпроизводству. Идем дальше.

Деятельность интернет-магазинов классифицируется законодателями как торговля через компьютерные сети с кодом по ОКВЭД 52.61.2 (постановление Госстандарта «Об ОКВЭД» от 06.11.2001 № 454-ст), которая в рамках НК РФ не может быть отнесена к розничной торговле (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, из выборного списка исключаются ЕНВД и ПСН.

Остаются только 2 системы налогообложения, допустимые в отношении деятельности интернет-магазинов – ОСН и УСН. Производя выбор между ними, предпочтение лучше отдавать последней, так как:

• с деятельности на УСН взимается меньшая сумма налогов по сравнению с ОСН (упрощенный налог заменяет собой сразу 3: НДС, на имущество и на прибыль);
• бухучет на УСН можно вести в упрощенном варианте, что позволяет сократить затраты на его ведение.

Со сравнительным расчетом налогов по УСН и по ОСНО, наглядно показывающим преимущество упрощенки, ознакомьтесь в статье «Чем отличается УСН от ОСНО? Что выгоднее?».

Применять УСН не смогут интернет-магазины, у которых:

• выручка за квартал, полугодие, 9 месяцев, год превышает 79,740 млн руб.;
• балансовая стоимость ОС на конец периода составляет более 100 млн руб.;
• численность работников – более 100 человек.

Важно! На вышеуказанные суммы ограничений по выручке и стоимости ОС нужно ориентироваться только до окончания 2016 года. С 01.01.2017 они изменятся. О подробностях читайте в статье «С 2017 года УСН-лимиты увеличены».

Этап 2 – организация бухгалтерского и налогового учета интернет-магазина

После выбора формы налогообложения интернет-магазина нужно определиться с порядком ведения бухгалтерского и налогового учета. Для начала составляем перечень основных операций интернет-торговли:

1. Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля.

2. Покупка и продажа товара.

3. Доставка товара.

4. Возврат товара.

5. Коммерческие и прочие расходы.

Далее исследуем порядок ведения учета по вышеперечисленным операциям в разрезе ОСН и УСН.

Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля

Операции	ОСН			УСН
	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Создание сайта сторонней организацией: с переходом исключительного права интернет-магазину	08	60	104 624 = 123 456 – 123 456 × 18/118	08	60	123 456 НДС включается в формируемую стоимость сайта (п. 2 ст. 170 НК РФ)
	19	60	18 832	04	08	123 456
	04	08	104 624
	44	05	2 179,67 = 104 624/48 мес. Срок полезного использования (СПИ) лучше ставить одинаковый для БУ и НУ, чтобы не было разницы по амортизации между ними	44	05	2 572 = 123 456/48 мес. Ежемесячное списание стоимости сайта в виде его амортизации
без перехода исключительного права интернет-магазину	97	60	10 462 Расходы в БУ должны отражаться с учетом их временной определенности, поэтому единовременное списание затрат по созданию сайта будет считаться недостоверным (абз. 1 п. 18 ПБУ 10/99)	60	51	12 345 В целях сближения НУ и БУ расходов по деятельности на УСН в учетной политике следует прописать, что расходы в БУ отражаются по факту их оплаты (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99)
	19	60	1 883
	68	77	2 092,40 = 10 462 × 20% В НУ стоимость сайта, которая менее 100 000 рублей, списывается в прочие расходы в полной сумме (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Возникают временные разницы
	44	97	217,96 = 10 462/48 мес. Стоимость сайта списывается равномерно каждый месяц в течение СПИ
				44	60
	77	68	43,59 = 217,96 × 20%
Создание сайта собственными силами	08	10, 60, 70, 69	135 462	08	10, 60, 70, 69	135 644
	19	60	182 НДС в части затрат на аренду домена и др.	44	05	2 825,92 = 135 644/48 мес.
	44	05	2 822,13 = 135 462/48 мес.
Расходы на содержание сайта (услуги хостинга)	44	60	1 542 = 1 820 – 1 820 × 18/118	60	51	1 820
	19	60	278	44	60	1 820

Покупка и продажа товара

Операции	ОСН			УСН
	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Куплен товар для перепродажи	41	60	38 657 = 45 615 – 45 615 × 18/118	60	51	45 615
	19	60	6 958 Входящий НДС (к вычету)	41	60	45 615
Продан товар	62	90-1	56 714 Выручка	50, 51	90-1	56 714
	90-3	68	8 651 = 56 714 × 18/118 Исходящий НДС (к уплате)
	90-2	41	38 657 Списана покупная стоимость товара	90-2	41	45 615
	68	18	6 958 Сумма НДС к уплате уменьшена на сумму входящего НДС
Оплата за товар: наличными	57	62	56 714 Наличные получены курьером	Интернет-магазины на УСН выручку в БУ вправе отражать по факту поступления денег в кассу, на расчетный счет (абз. 9 п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому можно убрать переходные проводки со счетами 62 и 57, тем самым упростив ведение бухучета.
	50, 51	57	56 714 Наличные сданы в кассу, в банк на расчетный счет
картой, через банковский счет	51	62	56 714
через электронный кошелек	76	62	56 714
	91	76	283,57 Расходы на услуги операторов электронных кошельков	76	51	283,57
	51	76	56 430,43 = 56 714 – 283,57	91	76	283,57

Доставка товара

Операции	ОСН			УСН
	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Доставка товара собственными курьерами	44	70, 69	12 634	70, 69	50, 51	12 634
				44	70, 69	12 634
Доставка товаров сторонней курьерской службой: по договору оказания курьерских услуг (кассовый, товарный чек, накладные на товар оформляются от имени интернет-магазина)	44	76	15 773 = 18 612 – 18 612 × 18/118	76	51	18 612
	19	76	2 839	44	76	18 612
по договору комиссии (кассовый, товарный чек, накладные на товар оформляются от имени сторонней курьерской службы)	45	41	38 657 Товар передан сторонней курьерской службе	45	41	45 615
	62	90-1	56 714 Отражена выручка по отчету комиссионера-курьера	51	76	55 580 Получены деньги от комиссионера за проданный покупателю товар
	90-3	68	8 651 =56 714 × 18/118	76	90-1	56 714
	90-2	45	38 657	90-2	45	45 615
	44	76	961 = 1 134 – 1 134 × 18/118	44	76	1 134 Отражена стоимость комиссионно-курьерских услуг
	19	76	173
	51	76	55 580 Получены деньги за товар за вычетом начислений за комиссионно-курьерские услуги
	76	62	56 714 Закрыта задолженность покупателя

Возврат товара

Операции	ОСН			УСН
	Дт	Кт	Сумма, примечание	Дт	Кт	Сумма, примечание
Товар возвращен покупателем	62	90-1	56 714 СТОРНО	62	50, 51	56 714
	90-3	68	8 651 СТОРНО	62	90-1	56 714 СТОРНО
	90-2	41	38 657 СТОРНО	90-2	41	45 615 СТОРНО
	62	50, 51	56 714