Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов и использования прибыли

Приступая к проверке данного вопроса, аудитор должен знать, что конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убы­ток) хозяйственной деятельности строительной организации характе­ризуется суммой балансовой прибыли или убытка. Он слагается: из фи­нансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, пред­усмотренных договорами; реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации; реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на ба­лансе строительной организации; операционных доходов и расходов;

внереализационных доходов и расходов, уменьшенных на начислен­ные налоги и сборы из прибыли, а также суммы причитающихся нало­говых и неналоговых санкций и пени. Проверка данного вопроса начи­нается с изучения результатов финансовой деятельности организации на основании аналитических данных к счету 99. В первую очередь надо проверить полученную прибыль (убыток) от сдачи заказчиками строи­тельно-монтажных работ и готовой строительной продукции. Прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации строи­тельно-монтажных работ и готовой строительной продукции без нало­га на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных зако­нодательством, и фактической себестоимостью сданных и реализован­ных работ заказчику. Проверка производится на основании аналитиче­ских данных по счету 90 «Реализация».

На следующем этапе проверки надо проверить достоверность и за­конность отнесенных сумм на счет 91 «Операционные доходы и расхо­ды». К операционным доходам и расходам относят:

• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием ос­новных средств, нематериальных активов, производственных за­пасов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.;

■ доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), свя­занные с представлением за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) активов организации в соответ­ствии с законодательством (когда это не является предметом дея­тельности организации);

■ доходы и расходы, связанные с представлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не яв­ляется предметом деятельности организации);

доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расхо­ды по ценным бумагам (когда это не является предметов деятель­ности организации);

■ доходы и расходы, связанные с участием организации в совмес­тной деятельности по договору простого товарищества;

■ доходы и расходы по операциям с тарой;

доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использова­ние банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, не­материальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

расходы организации по содержанию производственных мощнос­тей и объектов, находящихся на консервации, мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

■ расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

■ отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обеспечение вложений в ценные бумаги;

отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с дру­гими организациями, а также отдельными лицами;

■ прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Затем надо проверить достоверность и законность отнесенных сумм

на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». При этом следует иметь в виду, что в состав внереализационных доходов и расходов включают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полу­ченные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, упла­ченные или признанные организацией к уплате;

■ стоимость безвозмездно полученных активов;

• имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

■ перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

прибыль или убыток прошлых лет, выявленных в отчетном году;

суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженнос­ти, по которым истек срок исковой давности;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законо­дательством;

положительные и отрицательные курсовые разницы, возникаю­щие при переоценке имущества и обязательств;

■ суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебитор­ской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

■ расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

■ суммы дооценки (уценки) активов;

■ доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельс­твами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация и т.д.) и др.

Операционные и внереализационные доходы и расходы следует проверить сплошным методом. Каждая сумма должна быть рассмотре­на в отдельности и установлена ее законность и обоснованность отнесе­ния на убытки. Особо внимательно следует рассмотреть суммы недос­тач, потерь, хищений и другие, отнесенные в дебет счета 92 «Внереали­зационные доходы и расходы». Затем надо проверить и установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета, свя­занные с закрытием счетов 91 и 92.

При отражении в бухгалтерском учете операционных и внереализа­ционных доходов и расходов следует иметь в виду, что их надо отражать (начислять) в том отчетном периоде, в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Затем надо проверить правильность сделанных записей по дебе­ту счета 99, связанных с начислением платежей в бюджет из прибыли.

На следующем этапе необходимо проверить использование прибы­ли. Проверка производится на основании аналитических данных к сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первом этапе проверки надо установить, правильно ли произведена реформа­ция баланса и сделаны записи на счетах бухгалтерского учета. Затем на­до ознакомиться с решением годового собрания учредителей в части распределения чистой прибыли или покрытия убытка отчетного года и установить, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание надо уделить правильности начисления и пе­речисления (выплаты) доходов учредителям и удержания налога с этих сумм.

На следующем этапе проверки надо проверить отражение операций на счете 98 «Доходы будущих периодов». Доходами будущих отчетных периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также пред­стоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы и др. Доходы будущих периодов учи­тываются отдельно от доходов отчетного периода. Они относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

По данным аналитического учета и счету 98 надо выяснить, какие доходы отражены на этом счете, а также законность, достоверность и правильность отнесения их на этот счет. Затем надо проверить, пра­вильно ли они списываются с этого счета при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.