Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируются на основе опыта, сложившегося в мировой практике. В законодательном порядке определяются принципиальные границы государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Федеральный уполномоченный орган. Таким органом определено Министерство финансов.

В соответствии с принятой концепцией в России построена многоуровневая система нормативного регулирования. Верхним уровнем является федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года. Этот закон прямого действия. Он определяет место аудита финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимый и полноправный элемент. В законе сформированы основные требования к организации аудиторской деятельности. Закон состоит из 26 статей. Второй уровень нормативного регулирования представлен федеральными стандартами, которые являются обязательными для всех участников аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно трактуемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц должны пониматься однозначно хозяйствующими субъектами, аудиторскими фирмами, налоговыми службами, арбитражем.

Первые 10 проектов федеральных стандартов были разработаны НИФИ в 1993 году и утверждены после обсуждения в 1996 году. В последующем эта работа продолжалась вплоть до принятия закона в 2001 году. Стандарты утверждались комиссией по аудиторской деятельности. После принятия закона эта работа была продолжена, и в 2002 году были утверждены новые редакции некоторых стандартов. С 2002 года федеральные стандарты утверждаются постановлением Правительства РФ. По мере принятия новых стандартов действие стандартов, принятых комиссией утрачивает силу. На данный момент принято 34 стандарта аудита.

Третий уровень - стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Они не могут понижать требования федеральных стандартов и разрабатываются в каждой саморегулируемой организации аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в ней с целью обеспечения надлежащих условий осуществления аудиторской деятельности.

Документы четвертого уровня носят вспомогательный характер. Их основная цель - помощь в реализации требований федеральных стандартов в разработке прогрессивных приемов и способов организации аудиторской проверки. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской фирме самостоятельно и позволяют обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. К ним относятся внутрифирменные аудиторские стандарты.

Лекция № 3

Тема: Стандарты и нормы аудита

Основные принципы аудита

Основными принципами, регулирующими аудит, являются следующие этические и профессиональные нормы:

1. Независимость, честность и объективность аудитора. Независимость аудитора - это отсутствие какой-либо финансовой заинтересованности на проверяемом предприятии. Аудитор не может проверять предприятие, если он является по отношению к нему собственником или состоит в близком родстве с руководителем предприятия. Он должен быть честным и объективным, его мнение и заключение о достоверности отчетности должно быть не предвзятым.

2. Самостоятельность аудитора в выборе приемов и методов своей работы. Аудиторы самостоятельно выбирают приемы и процедуры аудита и составляют план, программу и методику проведения аудита, при этом они руководствуются действующим законодательством.

3. Конфиденциальность информации. Информация, полученная в ходе проверки, является конфиденциальной и может быть передана третьим лицам только с согласия клиента. Ст. 9 ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено, что аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц. Они также обязаны обеспечивать сохранность доказательств, получаемых и составляемых в ходе проверки, и не имеют право передавать или разглашать информацию без письменного согласия клиента.

4. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Аудитор должен иметь необходимую профессиональную квалификацию, поддерживать ее на должном уровне и соблюдать требования нормативных документов. Если аудитор привлекает к проверке других аудиторов, он должен быть уверен в их профессиональной компетенции. Аудитор не должен оказывать услуги в тех областях, где он недостаточно компетентен.

5. Ответственность аудитора. При заключении договора на проведение аудита необходимо разделять ответственность за отчетность и за аудиторское заключение. Аудитор несет ответственность только за свое заключение об отчетности. По законодательству аудитор несет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность. Основанием для привлечения к ответственности может быть нарушение условий и гражданского законодательства.

Проведение аудита в соответствии с федеральными стандартами и принципами аудита является мерой предупреждения привлечения к ответственности.

Лекция № 3