Аудиторский риск, его составляющие.

Аудитор никогда не может быть уверен, что в представленной фин отчетности не содержаться ошибки. Также аудитор не может гарантировать, что его мнение, абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

a)Существует риск подтверждения аудитором недостоверной фин отчетности. 

b)Аудитор может совершить подтверждающую ошибку, не подтвердив достоверную финотчетность, которая на самом деле остается таковой.

Аудиторский риск - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, состоящий в том, что в фин отчетности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита и представления положительного аудиторского заключения.

Неотъемлемый риск - вероятность появления существенных искажений отчетности субъекта в виду влияния на его деятельность различных внешних и внутренних факторов - бухгалтерия

Риск внутреннего контроля - вероятность того, что система бух учета и внутреннего контроля субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения - ошибка бухгалтера, СВК не обнаруживает

Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить Все существенные искажения. - аудитор

 С математической точки зернение аудиторский риск равен = произведению 3-х ее компонентов:

1. Неотъемлемый риск НР

2. Риск внутреннего контроля РВК

3. Риск необнаружения РН                                           АР=НР*РВК*РН

По МСА 400 аудитором разрешается оценивать аудиторские риски по 3-х бальной шкале:

- высокий

- средний

- низкий

		Величины компонентов риска
Словесное определение сущности риска	АР=НР*РВК*РН	НР	РВК	РН
Низкий	1,2-1,5	40-50	30	10
Средний	3,6-4,2	60-70	50	12
Высокий	6,4-8	80-100	80	10
Максимальный	9,6	100	80	12

Аудиторский риск взаимосвязан с существенностью: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск. 

15. Аудиторское заключение и его виды.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству

Согласно МСА 700 «Аудиторское заключение» различают следующие варианты аудиторских заключений:

– безусловно-положительное,

– модифицированное,

– условно-положительное,

– отрицательное,

– отказ от выражения мнения.

Безусловно-положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

– аудитор получил всю информацию, все необходимые пояснения для целей аудита;

– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики;

– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных.

Таким образом, аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, наносят убытки государству, учредителям или акционерам, и он фиксирует это в аналитической части заключения.

Модифицированным считается заключение, когда оно содержит параграф или мнение, отличное от безусловно-положительного. Аудитор модифицирует заключение путем включения в него дополнительного параграфа, указывающего на то, что имеют место факторы, которые могут повлиять на финансовую отчетность в будущем, но они не оказывают влияния на мнение аудитора.

Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления безусловно-положительного заключения.

В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения.

В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений.

Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

Отрицательное заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансового состояния.

В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.

Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничения аудиторской проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности.

В заключении необходимо четко и определенно указать, почему вывод невозможен.

Если возникли серьезные сомнения в том, что экономический субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, то это сомнение должно быть выражено в аудиторском заключении.

Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после нее устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесет изменения в финансовые отчеты, то аудитор может заменить отрицательное или условно-положительное заключение соответственно на условно-положительное или положительное.

Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учет, во внутренний контроль и в финансовую отчетность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчет аудитора.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также несет ответственность за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.

Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствует аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

 

Аудиторские доказательства.

МСА 500

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в процессе формирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы м учетные записи, лежащие в основе ФО, а также подтверждающую информацию из других источников.

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержениям существования другого факта или процесс получения сведений об опредленном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформулировать мнение и составить аудиторское заключение.

Доказательство составляется из трех аргументов: тезис, аргумент и демонстрации.

Тезис - суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами.

Аргументы – делятся на 5 групп:

1) положение об удостоверенных фактах - это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезиса, основные предъявляемые требования - бесспорность и безусловная точность;

2) определения, которые раскрывают с исчерпывающей полнотой содержание понятия, его смысловое значение;

3) аксиомы – положение и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств;

4) постулаты – исходное допущения, принимаемые без доказательств;

5) ранее доказанные положения – если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и, предположим, по результатам 9 месяцев отчетного периода проводила проверку, то эти данные при составлении аудиторского заключения за год выступят в качестве ранее доказанных положений, которые не требуют дополнительных исследований и предполагается лишь рассмотрение за последние 3 месяца.

Демонстрация – это способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация должна обеспечить, чтобы тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения и логическя связь между ними была безупречно продемонстрирована.

Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на 3 группы:

- внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации;

- внешние доказательства – информацию, взятую у третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации);

- смешанные доказательства – информацию, полученную от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтвержденные третьей стороной в письменном виде.

Источники получения аудиторских доказательств:

- первичные документы;

- регистры БУ;

- рез-ты анализы фин.-хоз. деят. компании;

- рез-ты анализы на основе сопоставления одних доказательств или данных компании с другими, а также сопоставление доказательств или данных компании 3-х лиц;

- рез-ты инвентаризации имущества компании;

- ФО

- мат-лы арбитражных или суд. дел;

- устные пояснения сотрудников комп.или 3-х лиц.

Требования, предъявляемые к АД:

- достоверность;

- достаточность;

- своевременность;

- значимость;

- надежность;

- независимость источника;

- компетентность источника;

- объективность.