На суммы уплаченных добровольных членских взносов

В соответствии с п.40 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, за исключением, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей согласно пп.29 п.1 ст.264 НК РФ является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками.

Следовательно, уплаченные некоммерческим организациям взносы налогоплательщика при отсутствии в законодательстве РФ условия об обязанности членства в них не учитываются при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 31.01.2012 г. №03-03-06/1/46, от 01.11.2010 г. №03-03-06/1/676, от 08.05.2009 г. №03-03-06/1/311).

В ходе проведения выездной налоговой проверки при изучении документов, представленных ОАО «Карьер» в ответ на уведомление №08-45/02283 от 31.03.2014 г., установлено, что налогоплательщик является членом Ассоциации производителей и потребителей природных строительных материалов «_________» ИНН _________КПП _________ (далее по тексту Ассоциация «_____________») как один из ее учредителей.

В ходе исследования сведений, представленных на официальном интернет-сайте (http://www.nedra2004.ru) некоммерческого объединения, Ассоциация «_____________» является некоммерческой организацией, учрежденной юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями, для содействия ее членам в достижении целей, предусмотренных Уставом.

Некоммерческая ассоциация производителей и потребителей природных строительных материалов осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, ГК РФ, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. №7-ФЗ и утвержденным Уставом.

Целями и предметом уставной деятельности Ассоциации «________________» является:

- представление и защита интересов членов ассоциации в организациях государственной и законодательной власти и других организациях;

- содействие социально-экономическому развитию горнодобывающих регионов, предприятий и трудовых коллективов;

- содействие в проведении единой научно-технической политики, концентрация научно-технического потенциала на разработке новых технологий, оборудования, приборов и материалов, соответствующих мировому научно-техническому уровню, и ускорению их внедрения в производство;

- участие на основе прогнозов развития экономики, науки и техники, деловой активности на товарном рынке, рынке труда и капитала в разработке для членов ассоциации рекомендаций;

- расширение возможностей маневрирования на взаимовыгодной основе финансовыми ресурсами предприятий, выделяемыми на научно-техническое развитие, а также концентрация средств на наиболее эффективных направлениях;

- участие в разработке нормативных документов по вопросам налогообложения, недропользования, горного законодательства и стандартов;

- согласование с машиностроительными предприятиями требований по номенклатуре создаваемого оборудования и его параметрам;

- оказание посреднических услуг в поиске потребителей продукции, приобретении оборудования и привлечения отечественных и иностранных инвестиций;

- и др.

Членами некоммерческого объединения производителей и потребителей природных строительных материалов могут быть юридические лица, включая иностранные, признающие Устав и выполняющие решение выборных органов Ассоциации «___________».

Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ был проведен допрос главного бухгалтера ОАО «Карьер» – Ивановой И.И., в ходе которого главный бухгалтер пояснила:

1. решение о вступлении в Ассоциацию производителей и потребителей природных строительных материалов «___________» было принято путем голосования членов Совета директоров Общества в 2004 г.;

2. членство в указанной некоммерческом организации необходимым условием для осуществления деятельности налогоплательщика не является;

3. ежегодный членский взнос в сумме 20 000 руб. ОАО «Карьер» уплачивало за счет средств чистой прибыли.

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

При анализе регистров бухгалтерского (налогового) учета проверяемой организации за 2011 г., в том числе дебетового оборота субсчета 91.2 «Операционные доходы и расходы», налоговой декларации по налогу на прибыль организаций выявлено, что ОАО «Карьер» в 2011 г. включило в состав внереализационных расходов уплаченный членский взнос в адрес Ассоциации «________» в сумме 20 000 руб.

Членские взносы, уплаченные налогоплательщиком в адрес Ассоциации «________________», в 2012-2013 гг. в регистрах затратных счетов бухгалтерского (налогового) учета отражены не были, т.е. при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учтены не были.

Таким образом, ОАО «Карьер» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2011 г. в нарушение п.40 ст.270 были учтены расходы, которые не подлежат учету в целях налогообложения в сумме 20 000 руб.