Вопрос 3. Налоговые вычеты. Порядок исчисления и сроки уплаты НДС

Налоговыми вычетом является сумма НДС, предъявленная налогоплательщику поставщиками товаров, работ и услуг.

Основания (условия) для налогового вычета:

1. принятие на учет товаров, работ и услуг, основных средств;

2. наличие счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

3. цель приобретения товаров, работ и услуг – для осуществления операций, облагаемых НДС.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Сумма НДС, начисленная в бюджет = Налоговая база × Налоговая ставка

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Сумма НДС, начисленная в бюджет – Налоговые вычеты

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленную в бюджет, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета.

В НК РФ определены случаи, когда НДС по приобретенным товарам и услугам не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретения этих товаров, работ и услуг:

1. приобретение товаров, работ и услуг лицами, находящимися на специальном налоговом режиме;

2. приобретение товаров, работ и услуг лицами, освобожденными от уплаты НДС;

3. приобретение товаров, работ и услуг для осуществления операций, освобождаемых от НДС;

4. приобретенные товаров, работ и услуг для операций, местом реализации которых РФ не является.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.