Вопрос 3. Классификация доходов для целей налогообложения прибыли

Доходы подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Кроме того, Налоговым кодексом выделены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) – это выручка, от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная по ценам в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой по данным налогового учета передающей стороны остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам);

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, если невозможно определить период возникновения дохода;

- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

- сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- материалы, полученные при ликвидации основных средств и др.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, которое получено в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям, а также в виде полученных грантов.

- в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при ликвидации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства химического оружия;

- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности;

- сумма кредиторской задолженности по налогам перед бюджетом, списанная в законодательном порядке;

- проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налогоплательщику излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов;

- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению;

- другие доходы в соответствии с перечнем по статье 251 Налогового кодекса.