Бухгалтерский учет курсовых разниц при выдаче под отчет

иностранной валюты в бюджетных и автономных учреждениях

 

При командировании работника за рубеж и выдаче ему под отчет иностранной валюты по расчетам с подотчетным лицом могут возникать курсовые разницы в связи с изменением курса иностранной валюты.

В соответствии с п. 215 Инструкции N 157н учет задолженности подотчетных лиц по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату выдачи денежных средств под отчет.

Переоценка расчетов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по возврату ранее произведенных выплат в соответствующей иностранной валюте. Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета) (п. 215 Инструкции N 157н).

Сумма выданного работнику в иностранной валюте аванса не подлежит пересчету на дату представления работником авансового отчета. То есть при принятии к учету расходов по командировке, выраженных в иностранной валюте, их рублевый эквивалент определяется по курсу Банка России, действующему на дату выдачи работнику денежных средств в валюте под отчет.

Сумма выданного работнику в иностранной валюте аванса подлежит переоценке только в случае его возврата - по курсу на дату возврата. Возникшие при таком пересчете положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. п. 154, 215 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 10.12.2013 N 02-06-007/54200).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету курсовых разниц

при выдаче под отчет иностранной валюты

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Выдача подотчетным лицам  │ 0 208 12 560 │ 0 201 34 610 │

│ │иностранной валюты для оплаты │             │      <*> │

│ │командировочных расходов (по │             │             │

│ │курсу на дату выдачи денежных │             │             │

│ │средств из кассы)         │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отражение курсовых разниц на │             │             │

│ │дату возврата иностранной │             │             │

│ │валюты:                   │                │             │

│ │- отражение положительной │ 0 208 12 560 │ 0 401 10 171 │

│ │курсовой разницы по расчетам │             │             │

│ │с подотчетным лицом       │             │             │

│ │- отражение отрицательной │ 0 401 10 171 │ 0 208 12 660 │

│ │курсовой разницы по расчетам │             │             │

│ │с подотчетным лицом       │             │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения возврат работником аванса, полученного на командировочные расходы в иностранной валюте в рамках приносящей доход деятельности?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету курсовых разниц

при выдаче под отчет иностранной валюты

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Выдача подотчетным лицам  │ 0 208 12 000 │ 0 201 34 000 │

│ │иностранной валюты для оплаты │             │    <*>  │

│ │командировочных расходов (по │             │             │

│ │курсу на дату выдачи денежных │             │             │

│ │средств из кассы)         │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отражение курсовых разниц на │             │             │

│ │дату возврата иностранной │             │             │

│ │валюты:                   │             │             │

│ │- отражение положительной │ 0 208 12 000 │ 0 401 10 171 │

│ │курсовой разницы по расчетам │             │             │

│ │с подотчетным лицом       │             │             │

│ │- отражение отрицательной │ 0 401 10 171 │ 0 208 12 000 │

│ │курсовой разницы по расчетам │             │             │

│ │с подотчетным лицом       │             │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения возврат работником аванса, полученного на командировочные расходы в иностранной валюте в рамках приносящей доход деятельности?

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ, ВЫДАННЫХ ДЛЯ ВЫПЛАТЫ

ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (СТИПЕНДИЙ, ПОСОБИЙ)

 

1. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при выдаче заработной платы (стипендий, пособий) через уполномоченных лиц >>>

2. Порядок бухгалтерского учета подотчетных сумм, выданных для выплаты заработной платы (стипендий, пособий), в бюджетных и автономных учреждениях >>>

 

1. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях

При выдаче заработной платы (стипендий, пособий)

Через уполномоченных лиц

 

Выплата заработной платы (стипендий, пособий) в учреждениях, имеющих структурные (обособленные) подразделения, может осуществляться через уполномоченных лиц (раздатчиков). Также через раздатчиков могут осуществляться выплаты в централизованной бухгалтерии.

Список лиц, которым выдаются наличные денежные средства для выплаты заработной платы (стипендий, пособий), утверждается приказом руководителя учреждения. Указанные лица должны являться работниками учреждения и с ними должны быть заключены договоры о полной материальной ответственности.

Для учета выданных раздатчикам денег применяется Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504046).

Выданные раздатчикам Расчетно-платежные ведомости (ф. 0504401) и Платежные ведомости (ф. 0504403), по которым произведены выплаты, не позднее трехдневного срока сдаются в кассу учреждения. Ведомости записываются в Кассовую книгу (ф. 0504514).

Если из-за отдаленности структурного подразделения учреждения расчетно-платежная ведомость, по которой производятся выплаты, не может быть возвращена ответственным за выдачу лицом в кассу учреждения в течение трех дней, денежные средства в данном случае для производства выплат выдаются раздатчику в подотчет.

Раздатчик должен быть поименован в приказе учреждения как подотчетное лицо. Ведомости, по которым произведена выплата, прилагаются к авансовому отчету (ф. 0504505), утвержденному руководителем учреждения или лицом, им уполномоченным.

 

Внимание! На счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается выдача заработной платы (стипендий, пособий) только в том случае, когда из-за отдаленности структурного подразделения учреждения расчетно-платежная ведомость, по которой производятся выплаты, не может быть возвращена ответственным за выдачу лицом в кассу учреждения в течение трех дней (п. 105 Инструкции N 174н, п. 108 Инструкции N 183н).