Бухучет при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты

 

В бухгалтерском учете выручка от реализации товара признается при его передаче покупателю (п. 12 ПБУ 9/99) и отражается на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". При получении оплаты за товар в наличной форме организация розничной торговли производит запись по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90, субсчет 90-1. Одновременно с признанием выручки учетная стоимость проданного товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99).

Организации розничной торговли вправе учитывать товары по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01). В случае учета товаров по продажным ценам при передаче товара покупателю со счета 41 "Товары" списывается учетная (продажная) стоимость этого товара, а со счета 42 "Торговая наценка" - относящаяся к нему сумма торговой наценки (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
50	90-1	Оплата за товар получена наличными денежными средствами
90-3	68	Начислен НДС
90-2	41	Списана учетная стоимость проданного товара
90-2	42	СТОРНО Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданному товару <*>
90-2	44	Списаны издержки, связанные с реализацией товара
90-9 (99)	99 (90-9)	Заключительными записями месяца отражены прибыль или убыток от реализации товара

 

--------------------------------

<*> Данная запись производится только организациями, которые учитывают товары по продажным ценам (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

Бухучет при продаже товара в розницу в ситуации, когда расчеты производятся с использованием банковской карты

 

В случае, когда при использовании в расчетах банковских карт денежные средства за проданный товар поступают на расчетный счет организации не в день продажи, организация может вести учет с применением счета 57 "Переводы в пути". Тогда выручка признается в описанном выше порядке, при этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 57 и кредиту счета 90, субсчет 90-1 (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма, зачисленная банком на расчетный счет организации, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57, при этом вознаграждение банка признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
57	90-1	Оплата за товар произведена покупателем с использованием банковской карты
90-3	68	Начислен НДС
90-2	41	Списана учетная стоимость проданного товара
90-2	42	СТОРНО Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданному товару <*>
90-2	44	Списаны издержки, связанные с реализацией товара
51	57	Поступила на счет организации в банке оплата за товар (за минусом удержанного банком вознаграждения)
60 (76)	57	Отражена сумма удержанного банком вознаграждения
91-2	60 (76)	Признаны расходы в сумме вознаграждения банка

 

--------------------------------

<*> Данная запись производится только организациями, которые учитывают товары по продажным ценам (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

 

ПРОДАЖА ТОВАРА В РОЗНИЦУ НА УСЛОВИЯХ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА)

(ЗАКАЗ ПО КАТАЛОГУ, РЕАЛИЗАЦИЯ ПОДАРОЧНОГО

СЕРТИФИКАТА И Т.П.)

 

1. НДС при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.) >>>

2. Налог на прибыль при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.) >>>

3. Бухучет при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.) >>>

 

В силу п. 1 ст. 487, п. 2 ст. 500 ГК РФ продажа товаров по договору розничной купли-продажи может происходить на условиях предоплаты.

 

1. НДС при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.)

 

С суммы поступившей предоплаты (аванса) продавец должен уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). После отгрузки НДС исчисляется по операции реализации товара (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ), а сумма налога, начисленная с предоплаты (аванса), принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

 

2. Налог на прибыль при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.)

 

Сумма поступившей предоплаты (аванса) при применении метода начисления в доходы не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

3. Бухучет при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.)

 

Полученная от покупателя предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете продавца производится запись по дебету счета 50 "Касса" (или 51 "Расчетные счета") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на товар к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
При получении предоплаты (аванса)
50 (51)	62	Получена предоплата (аванс) под реализацию товара
62-НДС (76-НДС)	68-НДС	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <*>
При передаче товара покупателю
62	90-1	Передан товар покупателю
90-3	68-НДС	Начислен НДС на стоимость реализованного товара
68-НДС	62-НДС (76-НДС)	Принят к вычету НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <*>

 

--------------------------------

<*> Отметим: на практике для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса), зачастую используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается отдельный аналитический счет, например "НДС с предоплаты (аванса) полученной". При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет "НДС с предоплаты (аванса) полученной", и кредиту счета 68, аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС". Вычет этого НДС производится обратной записью.

Однако из разъяснений Минфина России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203) следует, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.

Вместе с тем считаем, что если организацией закреплен в учетной политике порядок начисления НДС с применением счета 76, то это не противоречит требованиям действующих нормативно-правовых актов.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.