НДС при обмене проданного в розницу товара на неравноценный

 

При обмене товара на неравноценный в ситуации, когда передается более дорогой товар, необходимо доначислить НДС на сумму разницы в продажных ценах (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Если передается более дешевый товар, то разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженного товара до и после уменьшения цены, следует принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

 

Налог на прибыль при обмене товара, проданного в розницу

 

Налог на прибыль при обмене проданного в розницу товара на равноценный (с такой же ценой реализации и покупной ценой)

 

При равноценном обмене товарами, имеющими одинаковую стоимость приобретения, каких-либо обязательств по налогу на прибыль у продавца не возникает. Это связано с тем, что сумма выручки, расходов и, соответственно, налоговая база и сумма налога в результате этих операций остаются неизменными.

 

Налог на прибыль при обмене проданного в розницу товара на неравноценный в том же налоговом периоде

 

При обмене товара на более дорогой в составе доходов от реализации признается доход в сумме разницы между ценами реализации обмениваемых товаров (без учета НДС), а в составе расходов - разница в стоимости приобретения обмениваемых товаров. При обмене товара на менее дорогой выручку от реализации следует уменьшить на разницу в ценах реализации (без учета НДС), а расходы - на разницу в стоимости приобретения обмениваемых товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

Налог на прибыль при обмене проданного в розницу товара на неравноценный в другом налоговом периоде

 

При обмене товара на более дорогой разница между продажными ценами обмениваемых товаров, полученная от покупателя (без учета НДС), признается в составе внереализационных доходов, а разница между стоимостями приобретения обмениваемых товаров - в составе внереализационных расходов. Если товар обменивается на более дешевый, то разница между продажными ценами обмениваемых товаров, возвращаемая покупателю (без учета НДС), учитывается в составе внереализационных расходов, а разница между стоимостями приобретения обмениваемых товаров - в составе внереализационных доходов (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Данный налоговый учет операций по обмену товаров основан на разъяснениях, приведенных в Письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 N 16-15/124436@ в отношении учета операций, связанных с возвратом качественного товара в розничной торговле. Так, в указанном Письме разъяснено, что возврат товара следует отражать как самостоятельную хозяйственную операцию с возникновением внереализационного расхода в сумме, выплачиваемой покупателю за возвращенный товар, и внереализационного дохода в сумме стоимости возвращенного товара. Аналогичная позиция высказывалась Минфином России (см., например, Письмо от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351) в отношении расторжения договора при возврате продавцу некачественного товара. На наш взгляд, такой подход применим и при обмене товаров, оформленном как изменение договора купли-продажи.

Вместе с тем по данному вопросу возможна иная точка зрения, согласно которой обмен товара, оформленный как изменение договора купли-продажи, рассматривается как искажение налоговой базы того периода, в котором был реализован товар, и налогоплательщик в этом случае применяет п. 1 ст. 54 НК РФ.

 

Бухучет при обмене товара, проданного в розницу

 

В бухгалтерском учете отражение обмена товаров в розничной торговле может производиться с учетом п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

 

Бухучет при обмене проданного в розницу товара на равноценный (с такой же ценой реализации и покупной ценой)

 

Обмен товара на равноценный отражается нижеследующими проводками вне зависимости:

- от того, по покупным или по продажным ценам организация учитывает товары;

- от периода такого обмена.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Обмен товара на равноценный товар (товар с такой же покупной ценой и ценой реализации)
41	62 (76)	Принят к учету товар, возвращенный покупателем
62 (76)	41	Передан покупателю равноценный товар

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Обмен товара на равноценный. Учет товара ведется по продажным ценам.

Корреспонденция счетов: Обмен товара на равноценный в случае, если на дату обмена увеличилась продажная цена этих товаров. Учет товара ведется по продажным ценам.