Учет формирования финансового результата и распределения прибыли

Целью работы каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли. В учетной политики ОДО «Инторекс» указано, что конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Данный объект учета регламентирован инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации от 30.09.2011 № 102.

Согласно законодательству операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества. К операционым расходам относятся:

затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

Типовым планом счетов для отражения операционных доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы». На этом счете формируется информация о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием внеоборотных активов, производственных запасов, продажей иностранной валюты, ценных бумаг, доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации, и другие доходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством.

 

Таблица 1.5.-Информация об операциях, отраженных по счету 91 «Операционные доходы и расходы» в ОДО «Инторекс» за 29.12.11-03.01.12., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Отражены проценты за хранение денежных средств на счете	51	91.1	10	(Приложение Ц)
Отражено сальдо операционных доходов и расходов	91.9	99	10	(Приложение Ц)

 

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации. Они учитываются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

·   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организацией убытков - в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, а также когда они получены от должника;

·   суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;

·   суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

·   другие доходы - по мере образования, выявления, поступления.

·   Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.

Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

·   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;

·   суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;

·   суммы уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

·   инные убытки и потери - по мере образования, выявления, перечисления.

На основании карточки счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» составлена таблица отраженных операций в ОДО «Инторекс». (Приложение Х)

 

Таблица 1.6.- Информация об операциях, отраженных по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» за 29.12.11-03.01.12., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Отражен результат от округления розн. цены на кисломол. продукт «Активил» 3%	92/2	41/2	9 284	(Приложение Х)
Отражен результат от округления розн. цены на обложку для паспорта «Крокодил»	41/2	92/2	-10	(Приложение Х)
Поступление материалов, списана разница дизельного топлива	10/3	92/1	7	(Приложение Х)
Отражено сальдо операционных расходов и доходов	92/9	99	2 212 456	(Приложение Х)

 

Информация непосредственно о реализации товаров в объектах розничной торговли формируется н счете 90 «Реализация». К счету 90 «Реализация» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от реализации.

Для учета выручки от реализации заводят субсчет 90-1 «Выручка от реализации», для учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 90-2 «Себестоимость реализации», для учета НДС, включенного в цену реализованной продукции, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога на продажу. Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

На основании карточки счета 90 «Реализация» составим таблицу 2.7. (Приложение Т). Аналогичные субсчета предусмотрены типовым планом счетов и к счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В учетной политики ОДО «Инторекс» указано, что операционные доходы и расходы признаются по мере начисления. Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом вынесено решение об их взыскании. Другие внереализационные доходы и расходы признаются по мере их образования.

 

Таблица 1.7.- Информация об операциях, отраженных по счету 90 «Реализация» за 29.12.11-03.01.12., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Отражена выручка по терминалу магазина «9-ый км» на 01.01.12	57	90.1.1	1 168 200	Приложение Т
Оприходована выручка магазина «9-ый км»	50.1	90.1.1	2 002 950	Приложение Т
Списаны реализованные товары	90.2.1.	41.2.	1 168 200	Приложение Т
Отражена уценка товаров	92.2	41.1	85 597	Приложение У

 

Аналогичные субсчета предусмотрены типовым планом счетов и к счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». В учетной политики ОДО «Инторекс» указано, что операционные доходы и расходы признаются по мере начисления. Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом вынесено решение об их взыскании. Другие внереализационные доходы и расходы признаются по мере их образования.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. нансовый результат отчетного года складывается в целом по организации из финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов с расходами), финансового результата от внереализационных операций (сопоставление внереализационных доходов с расходами) за вычетом начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.

Формирование финансового результата отчетного года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (или имеет нулевое сальдо). Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счет 99 закрывается. С согласно рабочему плану счетов ОДО «Инторекс» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыт субсчет 84.1 «Прибыль (убыток) прошлых лет».

Согласно карточки счета 99 «Прибыли и убытки» составлена таблица 1.8 с бухгалтерскими записями, отраженными в системе бухгалтерского учета ОДО «Инторекс» за 28.12.11-03.01.12.(Приложение Ч)

Таблица 1.8.- Информация об операциях, отраженных по счету 99 «Прибыли и убытки» за 29.12.11-03.01.12., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Начислен налог на недвижимость	99	68.3.1.	149 528	(Приложение Ч)
Отражено сальдо операц. доходов и расходов	91/9	99	10	(Приложение Ч)
Отражено сальдо внереализ. доходов и расходов	92/9	99	-2 212456	(Приложение Ч)
Отражена прибыль от основного вида деятельности	90/9	99	-80 872 903	(Приложение Ч)
Начислен налог на прибыль	99	68/3/2	26 192 435	(Приложение Ч)
Начислен сбор на развитие территории	99	68/3/3	297 693	(Приложение Ч)
Отражен штраф МНС	99	68/3/3	6 546	(Приложение Ч)
Отражен налог на недвижимость	84/1	99	1794 336	(Приложение Ч)
Прибыль от основного вида деятельности	99	84/1	92 193416	(Приложение Ч)

 

Согласно данным таблицы 2.8 уплата налогов и сборов из прибыли производится за счет прибыли прошлых лет, а не отчетного периода. При этом за 2011 г. ОДО «Инторекс» получала прибыль.