Расчет амортизационных отчислений по основному средству

Для расчета амортизации по ОС нужно знать норму амортизации.

Определение нормы амортизации ОС зависит от того, какой метод начисления амортизации применяет организация - линейный или нелинейный:

•   при применении линейного метода для расчета нормы используют специальную формулу;

•   при применении нелинейного метода норма установлена НК РФ для каждой амортизационной группы.

Пример определения нормы амортизации при применении линейного метода

Организация приобрела компьютер и установила для него срок полезного использования - 36 месяцев (исходя из того, что компьютеры включены во вторую амортизационную группу). В таком случае норма амортизации равна 2,7778% (1 / 36 мес. x 100%).

При расчете амортизации линейным методом сумма амортизации должна начисляться ежемесячно, отдельно по каждому основному средству (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Если компания  применяет амортизационную премию, то в данном случае вместо показателя первоначальной стоимости основного средства используется показатель первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Норму амортизации по приобретенному ОС, бывшему в употреблении, рассчитывают с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником. Если данных нет, необходимо определить этот срок на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии со ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств (Письмо Минфина России от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504).

Пример расчета амортизации по основному средству при линейном методе

В августе организация приобрела круглопильный станок по дереву за 180 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация установила срок полезного использования данного основного средства - 40 месяцев. Начислять амортизацию организация начала с 1 сентября.

Норма амортизации - 2,5% (1 / 40 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации - 4 500 руб. (180 000 руб. x 2,5%).

Списание стоимости основного средства в первые пять месяцев будет осуществляться следующим образом.

 Расчет амортизации по основному средству при нелинейном методе

Амортизацию нелинейным способом начисляют по каждой амортизационной группе (подгруппе) в целом, а не по отдельному основному средству, как при линейном методе (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Отдельные подгруппы в составе амортизационных групп налогоплательщик формирует (п. 13 ст. 258 НК РФ):

•   по основным средствам, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты амортизации;

•   основным средствам, которые используются для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Амортизационные подгруппы учитываются налогоплательщиком отдельно и к ним применяются те же правила создания или ликвидации, увеличения или уменьшения суммарного баланса, что и для амортизационной группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

Для нелинейного метода начисления амортизации п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена конкретная норма амортизации для каждой амортизационной группы.