Начисление амортизации по объекту недвижимости в налоговом учете

Амортизация по зданиям, нежилым помещениям, квартирам и другим объектам жилищного фонда в налоговом учете начисляется в обычном порядке, если:

•   объект используется в деятельности, направленной на получение дохода. Например, в квартире, находящейся в другом регионе, проживают командированные сотрудники или она используется для предоставления в аренду (Письма Минфина России от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148, УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020628@). При этом намерение продать объект в будущем не препятствует его признанию в качестве ОС. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 13.09.2019 N 03-03-06/1/70481;

•   выполняются все другие критерии для признания имущества амортизируемым.

Амортизацию по недвижимому имуществу в налоговом учете следует  начинать начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию, независимо от даты государственной регистрации права собственности на него (п. 4 ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179).

Срок полезного использования зданий и помещений устанавливается в пределах той амортизационной группы, к которой они относятся (п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533). Амортизационную группу здания определяют в зависимости от конструктивных особенностей, функционального назначения, характера использования, а также материала стен, каркаса и перекрытий. Жилые и нежилые помещения включают в ту амортизационную группу, к которой отнесено здание, в котором они находятся.

 

 

Расчет амортизации по нематериальному активу в налоговом учете

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам практически не отличается от начисления амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления также рассчитываются исходя из срока полезного использования НМА, их стоимости и применяемого метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость НМА определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной за период эксплуатации (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Однако при исчислении амортизации по НМА есть свои особенности. В частности, это касается определения срока полезного использования НМА.

 

 

Амортизационная премия

Под амортизационной премией понимается право налогоплательщика единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в части (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272):

•   первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно);

•   расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Такие затраты можно включить в состав расходов в определенном размере.

Применение амортизационной премии - это право компании. Поэтому если принято  решение его использовать, то порядок начисления, размер, а также критерии определения категорий объектов амортизируемого имущества, к которым будет применяться амортизационная премия, нужно закрепить в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88491).

По некоторым видам основных средств амортизационную премию нельзя применять.

Амортизационная премия в отношении основных средств может быть установлена в размере не более 30% или не более 10% в зависимости от того, в какую амортизационную группу они включены, в соответствии с Классификацией основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия до 30% может применяться в отношении основных средств, включенных в третью - седьмую амортизационные группы. Причем это касается не только затрат в виде первоначальной стоимости основных средств, но и расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия до 10% может применяться в отношении основных средств, включенных в любую амортизационную группу. Причем это касается не только затрат в виде первоначальной стоимости основных средств, но и расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ).

 

В учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций необходимо отразить порядок использования, размер амортизационной премии и критерии определения категорий объектов амортизируемого имущества, к которым эта премия будет применяться (Письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88491).

 

Образец раздела учетной политики в целях налогового учета, описывающий порядок применения амортизационной премии

Организация применяет амортизационную премию в отношении:

•   первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств при вводе их в эксплуатацию в размере:

- 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в первую и вторую амортизационные группы;

- 30% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в третью - седьмую амортизационные группы;

- 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в восьмую - десятую амортизационные группы;

•   расходов на увеличение первоначальной стоимости основных средств в размере:

- 10% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в первую и вторую амортизационные группы;

- 30% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в третью - седьмую амортизационные группы;

- 10% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в восьмую - десятую амортизационные группы.

(Основание: п. 9 ст. 258 НК РФ.)