Комплексы работ, подлежащие рассмотрению при проверке страховых операций

При подготовке аудита страховых операций руководитель аудиторской проверки, как правило, выделяет следующие основные направления анализа.

1. Наличие и оформление учредительных документов, полнота и своевременность формирования уставного капитала, наличие необходимых лицензий на проведение отдельных видов страхования.

2. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых премий. Этот раздел включает также соответствие договоров страхования утвержденным правилам страхования и требованиям действующего законодательства. Анализируемые субсчета: 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования".

3. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых выплат, в том числе соответствие произведенных страховых выплат действующему законодательству. Анализируемые субсчета: 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования".

4. Комплекс операций перестрахования. Данный раздел страховой деятельности значителен по объему и состоит из двух блоков: операции входящего (принятого) перестрахования и операции исходящего (переданного) перестрахования. При проверке каждого из указанных разделов аудиторами рассматриваются вопросы своевременности и полноты начисления перестраховочных премий и выплат, а также соответствия договоров перестрахования законодательству. Анализируемые субсчета: 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование", 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование", 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование", 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах", 78-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование", 78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование", 78-6 "Расчеты по депо премий".

5. Расчет и отражение в учете страховых резервов. Анализируемый счет - 95 "Страховые резервы". Проверяются правильность и обоснованность формирования и отражения в учете и отчетности следующих видов страховых резервов: резерва незаработанной премии, двух резервов убытков (заявленных, но не урегулированных убытков и произошедших, но не заявленных убытков), стабилизационного резерва, стабилизационного резерва по ОСАГО. Следует иметь в виду, что страховщики могут также формировать собственные виды страховых резервов, согласованные с Федеральной службой страхового надзора.

6. Отражение в учете расходов, связанных с основной деятельностью страховщика. Анализируемый счет - 26 "Общехозяйственные расходы". Проверяются:

- расходы организации по заключению договоров страхования, сострахования и перестрахования;

- расходы на комиссионное вознаграждение страховым посредникам - агентам и брокерам; анализируемые счета: 26, 78-7 "Расчеты с агентами и брокерами по комиссионному вознаграждению";

- прочие расходы по осуществлению операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

7. Отражение в учете прочих доходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Анализируется кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", в частности:

- проценты, получаемые перестраховщиком по депонированным перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование;

- вознаграждения и тантьемы, получаемые от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

- поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

- поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

- поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;

- поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

8. Отражение в учете прочих расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Анализируется дебет счета 91, в том числе:

- проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям по договорам, переданным в перестрахование;

- тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

- расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

- расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

- расходы, связанные с управлением инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого управлением инвестициями).

Необходимо также принимать во внимание, что существенная часть деятельности страховых компаний аналогична деятельности любой другой организации. Страховщики приобретают и сдают в аренду объекты основных средств, используют нематериальные активы, выплачивают заработную плату, отправляют сотрудников в командировки и т.д.