Особенности проведения страхового аудита

Аудиторы при проведении аудита руководствуются страховым законодательством, законодательно-нормативными актами в области права, бухгалтерского учета, налогообложения и аудита.

Первая особенность проведения аудита связана с организационно-нормативными основами деятельности страховщиков. Проверке подлежат учредительные документы, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Аудитору при рассмотрении вышеперечисленных документов необходимо выяснить следующую информацию:

- об участниках (субъектах) страховых правоотношений;

- о формах и видах страхования;

- о порядке формирования уставного капитала, в том числе с участием иностранного капитала;

- об особенностях слияния и поглощения;

- об обязательствах, в том числе долевых и солидарных;

- об участии в страховых пулах и др.

В процессе аудита будут рассмотрены особенности страховых обязательств, процесса заключения договоров (прежде всего с корпоративными клиентами), существенных условий по страхованию и перестрахованию, работы с ценными бумагами и др.

По результатам рассмотрения правовых и организационных особенностей деятельности аудитор формулирует выводы:

- о степени соответствия проводимых видов страхования полученной лицензии;

- о полноте и своевременности формирования уставного капитала.

Вторая особенность проведения аудита связана с организацией бухгалтерского учета и своевременного отражения страховых операций на счетах. Бухгалтерский учет страховщики ведут в соответствии с действующим законодательством, руководствуются учетной политикой и рабочим планом счетов. По результатам рассмотрения особенностей ведения бухгалтерского учета и учетной политики аудитор формулирует выводы:

- о наличии утвержденной учетной политики и ее соблюдении;

- о правильности применения плана счетов бухгалтерского учета;

- о правильности отражения в учете операций страхования, перестрахования;

- об обоснованности и своевременности страховых выплат при наступлении страхового случая;

- об обоснованности в отказах по страховым выплатам;

- о правильности формирования страховых резервов.

Обратите внимание! В Информационном письме от 14.04.2010 N С-3121/04-01 "О порядке заполнения сведений из аудиторского заключения при представлении страховыми организациями годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, на сменных носителях информации за 2009 год" ФССН доводит до сведения страховых организаций, что в связи с вступлением в силу с 1 января 2009 года Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", исключившего наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, страховыми организациями в годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, на сменных носителях информации за 2009 год могут не заполняться перечисленные в таблице 2 приложения 1 к Приказу Минфина РФ от 02.08.2007 N 67н следующие сведения из аудиторского заключения:

- номер лицензии на осуществление аудита;

- дату выдачи лицензии на осуществление аудита.

В связи с этим в файле описания страховой организации "0.xml" могут отсутствовать соответствующие тэги "license_no" и "license_date".

Предварительный анализ деятельности

Предварительный анализ страховой организации необходим аудиторам, чтобы получить сведения об особенностях деятельности, оценить трудоемкость предстоящей аудиторской проверки - все это формирует досье клиента.

Используются различные способы проведения предварительного анализа, в том числе анкетирование, устный опрос. Предварительно составляется анкета, куда включаются такие сведения, как:

- организационно-правовая форма;

- полное и сокращенное название, юридический адрес;

- сведения о государственной регистрации;

- основные реквизиты лицензии;

- формы и виды страхования, определенные в лицензии;

- величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами с последующими изменениями и дополнениями;

- количество договоров страхования, перестрахования, сострахования;

- функциональная структура бухгалтерской службы;

- наличие и характеристика программы средств автоматизации оперативного и бухгалтерского учета;

- результаты налоговых проверок и др.

Целью предварительного анализа является оценка финансового состояния аудируемого лица, выявление направлений аудита необходимо для разработки общего плана и программы аудита.

Планирование аудиторской проверки - один из этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики, объема аудиторской проверки и конкретных процедур. Затрата времени на планирование зависят от масштабов аудируемого лица, сложности его деятельности, опыта работы аудитора и других факторов.

Планирование аудиторской проверки для страховой организации имеет целью:

- выявить важные области аудита и потенциальные проблемы;

- выполнить аудиторские процедуры с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- распределить и скоординировать работу между участниками аудиторской проверки.

В обязанности руководителя аудиторской проверки входят:

- сбор информации об объекте и анализ полученной информации по результатам предыдущих проверок;

- определение круга вопросов, которые нужно включить в план и программу аудиторского задания;

- определение потребностей в численности специалистов и их квалификации;

- расчет времени затрат для выполнения аудиторского задания;

- выявление и учет факторов, влияющих на независимость специалистов аудита и др.

Назначение и составление общего плана аудита

Общий план - это часть рабочих документов. Разработка плана приводится в соответствие с требованиями Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и внутренними стандартами аудита. Форма и содержание плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверок, конкретных методик, а также принимаются во внимание обстоятельства, перечисленные на рис. 1.