Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору

Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен.

До этого момента товар, который вы передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен.

Пример

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены.

АО «Актив» передает по договору партию товара. Себестоимость товаров – 10 000 руб. В обычных условиях АО «Актив» реализует такую же партию товара за 18 000 руб.

В обмен на товары «Актив» получает от ООО «Пассив» партию материалов. В обычных условиях «Актив» покупает такую же партию материалов за 18 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 10 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 18 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 10 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 18 000 руб. – проведен зачет задолженностей.

Как отразить выручку, если цена установлена в условных денежных единицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность покупателя исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от него.

Обратите внимание: и в бухгалтерском, и в налоговом учетах курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму вы должны сделать запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– увеличена задолженность на сумму положительной курсовой разницы.

Пример

АО «Актив» отгрузило партию товаров, цена которой согласно договору составила 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России, действующему на день оплаты. Курс доллара составил:

· на дату отгрузки – 30 руб./USD;

· на дату оплаты – 32 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 354 000 руб. (11 800 USD × 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 54 000 руб. (1800 USD × 30 руб./USD) – начислен НДС.

После получения денег от покупателя бухгалтер «Актива» запишет:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 377 600 руб. (11 800 USD × 32 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 23 600 руб. (377 600 руб. – 354 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: ни отрицательные, ни положительные разницы не влияют на вычеты по НДС. Теперь их, вместе с приходящимся на них НДС, учитывают в составе внереализационных доходов или расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить долг покупателя. В учете вы должны сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– уменьшена задолженность покупателя на сумму отрицательной курсовой разницы.

Пример

АО «Актив» отгрузило партию товаров, цена которой согласно договору составила 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России, действующему на день оплаты. Курс доллара составил:

· на дату отгрузки – 30 руб./USD;

· на дату оплаты – 28 руб./USD.

После отгрузки товаров бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 354 000 руб. (11 800 USD × 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);