Как организовать учет на счете 91

На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Подробный перечень прочих доходов и расходов приведен в инструкции по применению Плана счетов.

Доходы и расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств учитывают на счете 91.

Доходы и расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств – это поступления и затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, землетрясения и т. д.).

При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитывают в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для учета прочих доходов вашей организации откройте к счету 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление доходов отражайте по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов откройте к счету 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы». Расходы отражайте по дебету этого субсчета.

Примерный перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 265 НК РФ.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, вы должны отражать по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Как учесть доходы и расходы от сдачи имущества в аренду

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

Это означает, что счет 91 используют для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:

· сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей организации;

· сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Доходы от сдачи в аренду

Сумму арендной платы, причитающейся вашей фирме согласно договору аренды, в учете отразите так:

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, вы должны учитывать на счете 90 «Продажи».

Расходы от сдачи имущества в аренду

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69,...)

– отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, учитывайте на счетах учета затрат.

Пример

Производственное предприятие АО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Меркурия».

Бухгалтер «Меркурия» ежемесячно делает проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 23 600 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 3600 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69, 23,...)

– 10 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 23 600 руб. – получена сумма арендной платы.

Если бы сдача имущества в аренду была для «Меркурия» обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 23 600 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 3600 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69, 23,...)

– 10 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 10 000 руб. – списаны затраты по оказанным услугам;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 23 600 руб. – получена сумма арендной платы.

Как учесть доходы и расходы от предоставления другим организациям прав на патенты

Доходы и расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.